Анализ и учет налогов на имущество физических и юридических лиц

Раньше такой  порядок учета был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33.

Поскольку в  настоящее время в законодательстве этот вопрос не урегулирован, фирма  вправе самостоятельно выбрать вариант  учета налога на имущество и закрепить  его в приказе об учетной политике (п. 2 ПБУ 1/98).

При этом, следует  учесть, что за неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете фирма может быть оштрафована.

Если в течение  года в бухучете налог на имущество  будет отражаться неправильно, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 5000 руб. (п. 1, 3 ст. 120 НК РФ). Если же ошибка будет повторяться в течение двух и более лет, размер штрафа может увеличиться до 15 000 руб. (п. 2, 3 ст. 120 НК РФ) [1].

Кроме этого, если неправильный учет налога приведет к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, то по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя фирмы и главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если фирма использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) [1].

Начисленная сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций может быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета, например, 26 "Общехозяйственные расходы" или 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Приэтом необходимо закрепить данный факт (как будет отражаться авансовый платеж по налогу на имущество) в учетной политике организации.

Таким образом, может быть отражено начисление налога на имущество проводкой :

Дт 91.02 Кт 68.08 или Дт 26 Кт 68.08

 

Пример 1 - Отражение в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское  ЗАО «Альфа» работает на общей  системе налогообложения. Налог  на прибыль рассчитывает методом  начисления. По итогам 2007 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64). Сумма налога составляет: 
190 000 руб. Ч 2,2% = 4180 руб.

 
В течение 2007 года фирма перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

– за I квартал 2007 года – 1010 руб.;

– за полугодие 2007 года – 810 руб.;

– за девять месяцев 2007 года – 870 руб.

 
По итогам налогового периода в  бюджет надо перечислить: 
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты  была перечислена в бюджет 26 апреля 2008 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: 
31 декабря 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество» 
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2006 год.

 
26 апреля 2008 года:

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51 
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2006 год.

 

При расчете налога на прибыль за 2007 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

 

Пример 2 - Отражение налога на имущество в бухучете и при налогообложении

Ситуация: в  состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество.

Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество  законодательно не установлен. Письмом  от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 Минфин России порекомендовал включать эти суммы  в состав расходов по обычным видам  деятельности. Если согласиться с этой точкой зрения, то в бухучете начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:  
 
Дебет 20 (23, 25, 26) 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Однако такой  вариант повлечет за собой появление разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы избежать их, суммы начисленного налога на имущество целесообразнее включать в состав прочих расходов:  
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»  
– начислен налог на имущество.

Раньше такой  порядок учета был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33.

Поскольку в  настоящее время в законодательстве этот вопрос не урегулирован, фирма  вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 2 ПБУ 1/98).

Бухгалтерский учет:

Дт 91.2 "прочие косвенные расходы" - Кт 68.8 "налог  на имущесто" 
 
Налоговые учет:

Н07.04.1 "Другие расходы, принимаемые для целей  налогообложения".

 

3. Анализ и учет налогов на имущество физических и юридических лиц

Как было определено в  результате исследования, проведенного в предыдущей части курсовой работы, налогообложение налогом на имущество физических и юридических лиц в Российской практике налогообложения значительно отлючаются друг от друга.

С 1 января 2004 года на территории Российской Федерации действует глава 30 НК РФ, «Налог на имущество организаций». В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При определении суммы стоимости имущества, подлежащего обложению, основные средства учитываются по остаточной стоимости. Плательщиками налога являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. Предельный размер ставки не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии ст. 3 и 5 Федерального закона РФ «О налоге на имущество предприятий». Конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет нарастающим итогом, в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется в бюджет города по месту нахождения предприятия [12].  При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Д91.2 (26) К68 - начислен налог по расчету на отчетную дату; Д68 К51 - перечислен налог в бюджет.

Однако, данный порядок  отражения исчисленных сумм налога на имущество организации будет  не всегда одинаковым.

Первое что следует  отметить, это то что организации  ведут бухгалтерский учет, а физические лица - нет. Следовательно у них не формируются бухгалтерские записи, так как законодательство не обязывает их использовать план счетов, формировать учетную политику и т.д.

 Кроме того,в Российском законодательстве некоторые субъекты хозяйствования, такие как предприниматели без образования юридического лица(ПБОЮЛ) относятся к физическим лицам, можно сделать вывод, что и такие лица не производят в общепринятом смысле учет уплачиваемого ими налога на имущество, используемого для предпринимательсткой деятельности. Следовательно, стоит говорить о ведении бухгалтерского учета только у организаций и предпринимателей, являющихся юридическими лицами. При этом следует учесть, что такие юр. лица могут применять различные системы налогообложения, предусмтренные Налоговым Кодексом Российской Федерации, такие как:

• традиционная система(общая);
• УСН;
• СХН;
• ЕНВД.

Рассмотрим наиболее часто встречающую ситуацию- применение юридическим лицом общей, или  упощенной системы налогообложения.

Общепринятая  система налогообложения

Организации, применяющие  этот налоговый режим должны уплачивать налог на имущество организаций.

Исчислим налог  на имущество, подлежащий уплате за год. Согласно условиям примера предприятие приобрело основное средство (станок) стоимостью 118000 руб. (в т. ч. НДС 18000 руб.). В феврале он полностью оплачен и введен в эксплуатацию. В феврале, работая по данной системе налогообложения, организация поставит этот станок на бухгалтерский учет в качестве основного средства (счет 01 «Основные средства»). Первоначальная стоимость основного средства в нашем случае равна 100000 руб. В бухгалтерском учете в части данного основного средства организация ежемесячно линейным способом начисляет амортизацию в сумме 2000 руб. (по данному ОС был выбран срок полезного использования 50 месяцев). По данному объекту учета в бухгалтерском учете организации на конец года будет начислена амортизация в сумме 20000 руб. (2000 руб. х 10 мес.).  
Не будем производить промежуточные расчеты по налогу на имущество организаций в части имеющегося на счете 01. Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате за год.

Для удобства сведем данные по начислению амортизации за год в таблицу:

Таблица 1 – расчет остаточной стоимости  по объекту основных средств

Месяц	Остаточная  стоимость основного средства на первое число месяца, руб.
Март	100 000
Апрель	98 000
Май	96 000
Июнь	94 000
Июль	92 000
Август	90 000
Сентябрь	88 000
Октябрь	86 000
Ноябрь	84 000
Декабрь	82 000
Январь	80 000

 

 

Величина налога на имущество организации исчисляется  по итогам налогового периода (года) и  определяется в соответствии со статьями 376 - 382 НК РФ как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.  
Налоговая база - среднегодовая (средняя) стоимость имущества.

Определим среднюю  стоимость имущества для нашего примера: (0+0+100000+98000+96000+94000+92000+90000+88000+86000+84000+82000+80000):13=76 154 руб.

Налоговая ставка налога на имущество организаций  в большинстве регионов Российской Федерации равна 2,2%.

Сумма налога в  нашем примере равна 1675 руб. (76154х2,2%.).

Таким образом, организация, работая по общепринятой системе налогообложения, должна уплатить в бюджет налог на имущество организаций  в сумме 1675 руб.

Налог на имущество  организаций исчисляется по данным бухгалтерского учета (статья 374 НК РФ), налоговый учет по данному налогу не ведется.

 

Упрощенная  система налогообложения

Если организация  работает в данном налоговом режиме, то уплачивать налог на имущество организаций ей не нужно.

 

 

Таким образом, основные отличительные  моменты  в учете налога на имущество организации  можно привести в таблице 2. 
Таблица 2 - Сравнительная характеристика налога на имущество организаций при применении различных режимов налогообложения 

 

Общепринятая  система налогообложения	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства.	Статья 373 НК РФ
Упрощенная  система налогообложения	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество организаций. При этом, уплата налога на имущество  организаций заменяется уплатой  единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ.	Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ

 

 

 

Заключение 

Налог на имущество  физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Согласно ст.15 НК данный налог относится к местным налогам

Налог на имущество  физических лиц до сих пор не включен  отдельной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», инструкцией МНС России от 02.11.99 N 54.

Налог на имущество  организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог на имущество организаций в своем нынешнем виде введен Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ