Анализ накладных расходов

Фискальная  налоговая система в итоге  приводит к уменьшению сбора налогов, т.к. они уходят в теневую экономику, и, наоборот, государственная политика льготного налогообложения и  кредитования товаропроизводителей приводит к оживлению национальной экономики. Потребление направлено на использование  общественного продукта в процессе удовлетворения материальных и духовных потребностей и является заключительной фазой воспроизводства. Потребление  бывает материальное и нематериальное, коллективное и индивидуальное. Потребление  общественного продукта в рыночной экономике осуществляется пропорционально  затраченному капиталу, а внутри предприятия  по труду. В потребительском обществе главным является личное потребление  граждан. Потребление активно воздействует на все фазы воспроизводства, особенно на производство и обмен товар.

Таблица 1.1 - Позитивное и негативное воздействие экономических методов управления

Позитивное воздействие	Негативное воздействие
1. Плановое ведение хозяйства 1.1. Предприятие является свободным товаропроизводителем и действует на рынке на основе разработанной маркетинговой стратегии по перспективному плану 1.2. Разрабатывается план экономического  развития на основе поставленных  долгосрочных целей производится  матричный расчет объемов производства  и потребления ресурсов на  основе экономических нормативов 1.3. Портфель заказов формируется  заблаговременно, служит базой  разработки плана экономического  развития, производится оптимизация  портфеля заказов по времени  и стоимости 1.4. Критерии эффективности работы  предприятия четко определены  и ранжированы по важности (самый  важный - прибыль); оптимизация планов  ведется исходя из отобранных  критериев	1. Бесплановое ведение хозяйства 1.1. Предприятие не является свободным  товаропроизводителем, не имеет  собственной маркетинговой стратегии,  перспективный план отсутствует 1.2. План экономического развития  не разрабатывается, увязка объемов  производства и потребных ресурсов  не производится, экономические  нормативы отсутствуют 1.3. Портфель заказов формируется  стихийно, не служит базой экономического  планирования, оптимизация плана  по экономическим критериям не  производится 1.4. Критерии эффективности предприятия  четко не определены. Прибыль  не является' главным критерием.  Оптимизация и оценка эффективности  работы по критериям не ведутся 1.5. Конечные результаты производства  четко не определены или размыты.  Они не являются основой планирования, учета и
Продолжение таблицы 1.1
эффективности 1.5. Конечные результаты производства  четко определены (выручка, объем  продаж, производительность, качество, себестоимость и т.п.). Они являются  основой планирования, учета и  анализа, мотивации и стимулирования  труда, стабильны во времени  и по уровням управления, о  них знают рядовые сотрудники	анализа, мотивации и стимулирования труда, часто меняются во времени  и по уровням управления, не доведены до рядовых сотрудников
2. Развитие хозяйственного расчета Децентрализованное планирование Нормативный метод взаиморасчетов подразделений 2.3. Долевое участие подразделений  в прибыли Открытие лицевых счетов подразделений Утверждение положения о внутрихозяйственном хозрасчете	2. Ликвидация хозяйственного расчета Централизованное планирование Общезаводская система учета расходов на производство Отсутствие участия подразделений в прибыли Ликвидация лицевых счетов подразделений 2.5. Отмена положения о  внутрихозяйственном  хозрасчете
3. Рост заработной платы  3.1. Индексация заработной платы  с учетом инфляции и увеличения  объемов производства  3.2. Развитие форм дополнительной  заработной платы с учетом  условий труда и квалификации  3.3. Распределение вознаграждения за  конечный результат по КТУ  (КТВ) непосредственно в подразделениях 3.4. Наличие четкого положения об  оплате труда персонала	3. "Замораживание" заработной  платы Фиксированная заработная плата на минимальном уровне в отрасли Выплата дополнительной заработной платы по минимуму в пределах КЗоТ 3.3. Централизованное распределение вознаграждений дирекцией предприятия 3.4. Отсутствие четкого положения  труда персонала об оплате  труда персонала
4. Развитие системы премирования  из прибыли 4.1. Премирование персонала из прибыли  в виде процента к должностному  окладу (тарифной ставке) или по  КТУ  4.2. Распределение премии из прибыли  по конечным результатам деятельности  подразделений и внутри самого  коллектива 4.3. Развитие выплат материальной  помощи из прибыли с учетом  личности работника и различных  ситуаций 4.4. Наличие четкого положения о  премировании	4. Ликвидация системы премирования  из прибыла Эпизодическое премирование персонала из фонда оплаты труда без привязки к прибыли Централизованное распределение премии пропорционально должностным окладам (тарифным ставкам) дирекцией предприятия Прекращение выплат материальной помощи или ее оказание только в чрезвычайных обстоятельствах Отсутствие (отмена) положения о премировании
5. Поощрение роста материальных  потребностей 5.1 Предоставление работникам	5. Игнорирование роста материальны потребностей 5.1 Отсутствие ссуд или их
беспроцентных ссуд на приобретение товаров длительного пользования Обеспечение работников бесплатным или частично оплаченным жильем (общежитием) Предоставление работникам бесплатной или минимально оплачиваемой социальной инфраструктуры (детские учреждения, оздоровительный комплекс, профилакторий, автостоянки и т. д.)	предоставление под банковский процент 5.2. Отсутствие обеспечения жильем  или продажа его по рыночным  ценам 5.3. Ликвидация или отсутствие бесплатной  социальной инфраструктуры для  работников предприятия
6. Развитие социального и медицинского обеспечения 6.1. Создание негосударственного пенсионного фонда или дополнительная выплата пенсии за счет предприятия 6.2. Страхование работников за счет предприятия 6.3. Обеспечение работников бесплатной или частично оплаченной фирменной одеждой и обувью, питанием, транспортом	6. Игнорирование социального и  медицинского обеспечения 6.1. Использование только пенсионного  обеспечения 6.2. Ликвидация или отсутствие страхования работников за счет предприятия 6.3. Ликвидация или отсутствие обеспечения  фирменной одеждой, питанием, транспортом

 

Экономические методы выступают в качестве различных  способов воздействия руководителей  на персонал для достижения поставленных целей. При позитивном использовании  экономических методов конечный результат проявляется в хорошем  качестве продукции и высокой  прибыли. Наоборот, при неправильном использовании экономических законов, их игнорировании или пренебрежении  ими можно ожидать низких или  негативных результатов (убытки, затоваривание, неплатежи, забастовки, банкротство). В таблице 1.1 показаны варианты позитивного и негативного воздействия экономических методов управления на предприятии.

 

1.2  Накладные расходы: сущность, виды и применение нормативных ставок накладных расходов.

Основой для оценки деятельности подразделений предприятия  служит деление расходов на основные и накладные. Это деление тесно  связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования  производственной деятельности.

 К основным  расходам относятся все виды  ресурсов (предметы труда в виде  сырья, основных материалов, покупных  полуфабрикатов; заработная плата  основных производственных рабочих  с начислениями на нее и  др.), потребление которых связано  с выпуском продукции (оказанием  услуг). На любом предприятии они  составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы  вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Их нельзя отнести непосредственно  на конкретные виды изделий, поэтому  их еще называют косвенными (связаны  с производством одновременно нескольких видов продукции). Накладные расходы  подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Производственные  накладные расходы – это расходы  на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в  производственных подразделениях –  участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно  с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного  назначения. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению  к производству являются основными, т.к. без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам (непосредственно связанным  с производством и реализацией  конкретного вида продукции и  потому без труда относимым на его себестоимость) на продукцию, производственный процесс, заказ. Например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования. Между  тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнение которого полностью задействовано  оборудование данного производственного  подразделения или участка.

К расходом на содержание и эксплуатацию оборудования относят  расходы на смазочные, обтирочные и  другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); зарплату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных  производств; готовой продукции; износ  и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы, связанные  с работой оборудования.

Расходы на управление производством объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно – диспетчерского аппарата и административно –  управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение  нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного  и быстроизнашивающегося инвентаря  и др. расходы на управление производственными  подразделениями.

Общим для производственных накладных расходов является то, что  обе группы состоят из комплексных  статей, возникают в большей степени  в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой  продукцией и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит  из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения  затрат и источников возмещения. И  с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных  расходов, которая принята внутри предприятия.

Непроизводственные  накладные расходы вызываются функциями  управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации  производства. Эти расходы возникают  в рамках предприятия.

Действующая номенклатура статей общехозяйственных расходов группирует затраты на осуществление  функций подготовки производства, организационных  функций и непосредственно функций  управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для  целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия  факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать  их по функциональному назначению, а внутри их – по элементам затрат

 Накладные расходы  подразделяются на две группы:    1.общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые  расходы на организацию, обслуживание  и управление производством. В  бухгалтерском учете информация  о них накапливается на счете  25 «Общепроизводственные расходы»;

2. общехозяйственные  (непроизводственные) расходы осуществляются  в целях управления производством.  Они напрямую не связаны с  производственной деятельностью  организации и учитываются на  балансовом счете 26 «Общехозяйственные  расходы».

Выбранное направление  классификации затрат позволяет  локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и  создает возможности их распределения  и перераспределения как по отношению  к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п.

Распределение производственных накладных расходов – окончательная  стадия размещения накладных расходов производственных отделов в единицы  продукции или услуг. Обычно за основу берется время, например, часы работы человека или производственного  оборудования.

Две стадии:

1) Рассчитывается  ставка распределения расходов  отдела, например:

Общие накладные  расходы

Общие часы работы человека или оборудования

2) Относится на  единицы продукции или услуг.

Другая возможная  основа распределения включает:

- % стоимости труда

- % материальных  затрат

- % первоначальной  стоимости или за единицу продукции

- % заводских затрат (на административные накладные  расходы)

- % продаж или  заводских затрат (продажа или  распределение накладных).

Нормативные ставки накладных расходов выбираются на основе суждения - здесь нет жестких правил

Нормативные ставки накладных расходов обычно определяются предварительно на основе расчетных  или бюджетных показателей, рассчитанных до начала периода.

Причины применения нормативных ставок:

неудобно ждать  окончания периода;

сезонные затраты (отопление, ремонт) при калькуляции  накладных расходов могут привести к колебанию показателей, которое  может ввести в заблуждение.

По видам продукции, согласно стандартам бухгалтерского учета, в обязательном порядке распределяются только расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы.

Единую ставку можно  применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются. В данном примере время, отработанное рабочими в цехах одинаково, а  общепроизводственные расходы по цехам  отличаются на порядок, поэтому единую ставку использовать нецелесообразно. На практике фактические значения затрат обычно отличаются от нормативных. Поэтому  возникает проблема списания фактических  отклонений значений затрат от нормативных  величин. Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает  только при нормативном методе учета  затрат. Отклонение фактических затрат от нормативных величин считается  случайным и поэтому все отклонения списываются общей суммой на продукцию, которая была реализована в отчетном периоде. Эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость  незавершенного производства и на себестоимость  остатков ГП, которые учитываются  по нормативной себестоимости.

Преимущества такой  схемы списания отклонений заключаются  в следующем.

1. Себестоимость  НП и остатков ГП всегда  отражается в учете по нормативной  величине. Это существенно упрощает  процесс учета остатков по  сравнению с фактическим методом  учета затрат, поскольку отпадает  необходимость пересчитывать фактическую  себестоимость остатков ГП и  НП в конце каждого отчетного  периода.

2. Нормативы незавершенного  производства и остатков готовой  продукции на складе упрощают  процесс планирования и управления  оборотными средствами предприятия  в целом. Отклонения должны  быть действительно случайными  и небольшими по величине. Это  возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы  распределения косвенных расходов  и для каждого основного цеха  установлены свои индивидуальные  цеховые ставки распределения  общепроизводственных расходов.

Недостатки нормативного метода учета затрат: 1) всегда возникают  отклонения, которым требуется найти  объяснения; 2) нормативная система  акцентирует внимание персонала  на нормах и нормативах, что сковывает  инициативу и творческие наклонности  сотрудников.

 

1.3 Теоретические  основы анализа накладных расходов

Анализ накладных  расходов производится путём сравнения  фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а  так же с плановым уровнем отчётного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукции в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция – роста  или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютное и относительное изменение  затрат. По своему составу это комплексные  статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) - включают амортизацию машин  и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы  по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП (малоценный и быстро изнашиваемый предмет) и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят  от объёма производства продукции и  являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается  с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного  анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции  и суммы этих затрат.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции  можно использовать формулу: