Анализ основных средств

По классификационным видам  ведётся учёт основных средств и  составляется отчётность о наличии и движении основных средств.

По роли в производстве продукции:

• пассивная часть основных фондов ( здания, сооружения, инженерные коммуникации и  пр.);
• активная часть основных фондов (оборудование, транспортные средства, оргтехника и пр.).

По назначению:

• основные фонды производственного назначения (производственные корпуса, оборудование, транспортные средства и пр.);
• основные фонды непроизводственного назначения ( административные здания, складские помещения и  оборудование, оргтехника  и пр.).

По месту в производственном процессе (только в части оборудования):

• основное производственное оборудование;
• вспомогательное оборудование.

Приведенная классификация не  имеет практического значения в процессе оценки или восстановления стоимости основных средств, но исключительно  важна для финансового анализа, позволяя объективно оценивать их структуру с позиции экономической целесообразности произведенных капитальных  вложений.

Это представляется особенно актуальным для современных отечественных предприятий, руководство значительной части которых на стадии становления или приватизации злоупотребляет собственной экономической самостоятельностью, перегружая баланс основными фондами непроизводственного  назначения чисто престижного характера (затраты по отделке и обстановке офисов, импортные персональные автомобили и  т.п.).

Для различных типов предприятий  оптимальное значение показателя, отражающего удельный вес части основных фондов производственного назначения в общей стоимости основных средств, будет совершенно различными (достаточно сопоставить завод  и страховую компанию), однако динамика  подобного соотношения имеет  несомненную аналитическую  ценность.

Основные фонды играют важную роль в процессе производства, то необходимо осуществлять контроль за их движением, сохранностью, правильность начисления амортизации и т.д.

По организационным формам контроль подразделяется:

• государственный;
• ведомственный (внутриведомственный);
• вневедомственный;
• аудиторский (независимый);
• внутрихозяйственный.

Внутрихозяйственный контроль за деятельностью  филиалов, цехов, участков бригад и других внутрихозяйственных служб проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролёрами-ревизорами (аудиторами).

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) аудиторскими фирмами  и частными лицами (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Внутрихозяйственный контроль не всегда может быть объективный поэтому  руководитель предприятия  может воспользоваться услугами аудиторов.

Учёт основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту Учёт основных средств ПБУ 6/01, утверждённым приказом Минфина РФ от  30.03.2001 г. № 26 н.

Учёт основных средств ведётся  по этапам жизненного цикла: поступление, участие в производственном процессе, выбытие.

Учёт основных средств в бухгалтерии  ведётся по классификационным группам  в разрезе инвентарных объектов. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.

Инвентарным объектом основных средств  является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определённой работы. Комплекс конструктивно сочленённых – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Синтетический учёт основных средств  ведётся на следующих счетах.

На счёте 01 Основные средства, активный, основные средства показываются по первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости.

Счёт 02 Амортизация основных средств, пассивный.

1.2 Амортизация  и износ основных средств

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течении срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Амортизация не начисляется:

• по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства и др.);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Кроме того, не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, т.е. амортизация по указанным объектам не начисляется.

В соответствии с изменениями, внесенными в п.18 ПБУ 6/01, теперь организации могут списывать на затраты основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу по мере их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию (при условии, что такой порядок зафиксирован в учетной политике организации). Новая норма, позволяющая списывать на затраты основные средства стоимостью не более 10 000 руб., приемлема только по отношению к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г.

ПБУ 6/01 предоставляет организациям право производить амортизацию основных средств одним из следующих способов:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прежде чем установить способ начисления амортизации, следует принять во внимание, что один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01 и  п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. №33н). После 1 января 2002 г .для установления срока полезного использования объектов основных средств организация может воспользоваться Классификацией основных средств, включая, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Срок полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования  может пересматриваться в случаях  улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате его реконструкции и модернизации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п. 24 ПБУ 6/01).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Рассмотрим подробно порядок определения  суммы амортизационных отчислений по каждому способу начисления амортизации.

Линейный способ

В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 при  линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Сумма начисленной за один месяц  амортизации по линейному методу определяется как произведение его  первоначальной стоимости и нормы  амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования, по формуле:

 (1.1) 

где  К – норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования  этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого  соответствии с законодательством РФ.

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования

При способе списания по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма амортизации определяется  исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся  до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема  продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ  6/01).

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01).

В течении срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию (например при отсутствии заказов, рынка сбыта продукции, вследствие экономического кризиса) на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (осуществление работ по ремонту, реконструкции или модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

1.3 Лизинговые операции

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665-670), а также Постановлением Правительства РФ "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" №663 от 29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими "Временное положение о лизинге".