Анализ отчета о прибылях и убытках

Таблица 1.2

Отчет о прибылях и убытках  в формате характера затрат

Выручка от реализации		Х
Другие операционные доходы		Х
Изменения в запасах готовой  продукции и НЗП	Х
Использованные сырье  и материалы	Х
Расходы на персонал	Х
Расходы на износ и амортизацию	Х
Другие операционные расходы	Х
Всего операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

 

Таблица1.3

Отчет о прибылях и убытках  в формате функций затрат

Выручка от реализации	Х
Себестоимость реализованной  продукции		(Х)
Валовая прибыль	Х
Другие операционные доходы	Х
Расходы на реализацию	Х
Административные или  управленческие расходы	(Х)
Другие операционные расходы	(Х)
Всего операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности	Х

В Российской Федерации рекомендуется  представлять отчет о прибылях и  убытках в формате функций  затрат. Он дает пользователям более  уместную информацию о доходах и  расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может  быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере  расходов по элементам, в том числе  о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна  для прогнозирования будущих  потоков денежных средств. Кроме  того, и российские и международные  стандарты требуют раскрывать в  виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию  за отчетный период.

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного  в соответствии с МСФО И РСУиО.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) можно считать себестоимость  продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету  скорректировать на величину амортизации  активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой  не предусмотрен порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму  общехозяйственных расходов.

Строка 030 «Коммерческие  расходы» (стр.030) в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка 040 «Управленческие  расходы» (стр.040) в российской отчетности соответствует строке «Административные  расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

-  заработная плата и отчисления на социальные нужды административно – управленческого персонала;

-  некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог и др.;

-  прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в российском законодательстве и международных  стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы.

Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна  для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует  показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) РСУиО. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.

Статья «Текущий налог  на прибыль» (строка 150) в каждом стандарте  рассчитывается по-своему исходя из действующего законодательства.

Под чрезвычайными событиями  в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный  характер (стихийное бедствие, кризис в России и т.д.).

«Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» (строка 190) – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эта строка аналогична строке «Чистая  прибыль за период» согласно международным  стандартам.

1.3  Порядок формирования и классификация доходов в отчете о прибылях и убытках

В основу построения отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов  и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы - это увеличение экономических  выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Не признаются доходами выплаты:

-  сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

-  по договорам комиссии, поручения или иным агентским договорам;

-  предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

-  в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

-  в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

-  в качестве вклада в уставный капитал.

Расходами организации в  соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы классифицируются на обычные и прочие. Это разграничение  организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий  их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных  документах. При регистрации юридического лица в органах территориальной  статистики присваивают код видов  экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые  существенны в общей сумме  доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и  убытках признаются с учетом связи  между произведенными расходами  и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

В разделе «Доходы и  расходы от обычной деятельности»  раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и  полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) – сумма за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей. Она формируется по данным, учитываемым  по кредиту счета 90 «Продажи» и  используемым для определения прибыли  или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка  признается в бухгалтерском учете  при выполнении следующих условий:

-  организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-  сумма выручки может быть определена;

-  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

-  право собственности на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

-  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Вариант признания выручки  в бухгалтерском учете вытекает из договора с заказчиком и должен быть оговорен в учетной политике.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и величине дебиторской  задолженности.

Некоторые особенности признания  выручки имеются в организациях торговли. Выручкой от продажи товаров  является товарооборот, т.е. стоимость  отгруженных (в оптовой торговле) или отпущенных (в рознице) покупателям  товаров по продажным ценам без  НДС, налога с продаж и других аналогичных  сборов и платежей.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам.

Валовая прибыль (строка 029) также является одним из видов  доходов от обычной деятельности. Данный показатель определяется как  разница между выручкой (нетто) и  себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Коммерческие расходы (строка 030) – затраты организации, связанные  с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной (отгруженной) продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке.

Торговые организации  отражают по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 040) – показатель применяется  в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют  сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в кредит счета 90 «Продажи».

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д20-К26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о  прибылях и убытках. Следовательно, по статье «Управленческие расходы» можно поставить прочерк или  не приводить её в отчете.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) – итоговый показатель первого  раздела «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» (из выручки нетто вычитается себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости  и списываются на счет реализации).

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках «Прочие  доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные, в соответствии с условиями, определенными для  их признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», как прочие.

Проценты к получению (строка 060) – сумма процентов, которые  организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.  

По статье «Проценты к  уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в  пользование денежных средств (кредитов, займов).

Доходы от участия в  других организациях (строка 080) – отражается величина дивидендов по акциям; процентам  по вкладам в уставный капитал  других организаций, в том числе  дочерних и зависимых обществ.

Прочие операционные доходы (строка 090) – раскрывается величина доходов, признаваемых в составе  операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

-  доходы (выручка без НДС и иных аналогичных платежей) от продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества организации;

-  плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности);

-  лицензированные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности);

-  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности и др.  

Прочие операционные расходы (строка 100) – отражается величина расходов, признаваемых в составе операционных в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

-  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организаций;

-  расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств;

-  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

-  расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями;

-  убыток, полученный организациями в результате совместной деятельности и др.

Внереализационными доходами (строка 120) являются:

-  штрафы, пени, неустойки – к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Д76-К91);

-  стоимость активов полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Д98-К91);

-  поступления, связанные с возмещением организации убытков (Д76-К91);