Анализ счета 98 "Доходы будущих периодов" нового плана счетов

 

И только когда  она будет погашена, можно будет  говорить о возникновении доходов в тех отчетных периодах, когда будут внесены деньги;

3) Дебет 50 "Касса"

Кредит 73.2 "Расчёты  по возмещению материального ущерба"  - 40 000 руб. - в кассу организации внесена часть задолженности;

 

4) Дебет 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

Кредит 91.1"Прочие доходы"  - 40 000 руб. - доход данного отчетного периода увеличился на 40 000 руб., а ожидаемые доходы, с этого момента, составили уже 60 000 руб.

 

Основная особенность  субсчета 98.3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", заключается в том, что теперь ещё только ожидаемые доходы транслируются как нормальные доходы будущих периодов. Но, последовательно рассуждая, мы тогда и торговую наценку должны были бы рассматривать как доходы будущих периодов. Однако составители данного плана счетов этого не делают, что, конечно правильно.

 

Счет 98.4"Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

 

Этот субсчет  выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба". И, строго говоря, почти никакого отношения к доходам будущих периодов не имеет.

 

Пример:

В результате инвентаризации выявлена недостача товаров - 50 000 руб. товары учитывались по продажным ценам. Торговая наценка 500 руб. Материально-ответственное лицо факт недостачи признало и согласилось её погасить.

 В бухгалтерском  учете организации будут сделаны  следующие проводки:

В результате инвентаризации выявлена недостача товаров:

1) Дебет 94 Кредит 41 - 45 000 руб.;

2) Дебет 42 Кредит 41 - 5 000 руб.;

 

Вместо недостающих  товаров вводится дебитор, (традиционная формулировка: делается начет на материально  ответственное лицо):

3) Дебет 73.2 Кредит 94 - 45 000 руб.;

4) Дебет 73.2 Кредит 98.4 - 5000 руб.;

 

Отражается  первый взнос, внесённый в погашение  недостачи:

5) Дебет 50 Кредит 73.2 - 10 000 руб.;

 

Отражается  доход отчетного периода равный торговой наценке на недостающие  товары, задолженность по которой 1000 руб.:

6) Дебет 98.4 Кредит 91.1 - 1000 руб.;

 

В данном случае доходом будущих периодов признаётся не вся недостача - 50 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая  была заложена в недостающих товарах. В самом деле, недостача составляет 50 000 руб. и материально ответственное лицо согласно её оплатить. Однако 40 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 5 000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах, доход будущих периодов составляет 5 000 руб., но отнюдь не 50 000 руб. однако реальные доходы организации измеряются не всей величиной торговой наценки, падающей на недостающие товары, а только в той части, которая включена во вносимую материально ответственным лицом сумму в виде торговой наценки. В нашем случае это 1000 руб.

 

Различия между  субсчетами 98.3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 98.4"Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" сводится к тому, что в первом случае просто возмещается ранее списанная в убыток недостача, и вся сумма считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.

 

 

Аналитический учет к счету 98 "Доходы будущих периодов"

 

Аналитический учет ведётся в разрезе каждого  из четырёх рассмотренных счетов. В сущности, любой из них имеет сугубо самостоятельное значение и только по воле составителей плана счетов, эти весьма разнообразные операции оказались объединенными под названием счета 98 "Доходы будущих периодов".

 

В целом, нужно  сказать, что при отражении доходов  будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай или:

• поступление денег в счет будущих доходов;
• безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;
• по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;
• по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.

 

Для целей налогообложения  доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, все доходы, которые в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов и будут признаны доходами в последующих отчетных периодах, не принимаются также и для целей налогообложения. Исключение составляют только безвозмездно полученное имущество или имущественные права, которые в соответствии с подпунктом 8 статьи 251 включаются во внереализационные доходы, но по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов".

 

Не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество при его получении:

• в рамках целевого финансирования;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

 

Полученное  имущество не признается доходом  для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

 

Оценка доходов  при безвозмездном получении  имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.