Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Метод "Мини-макси" прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для  определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общую картину. Вполне возможна ситуация, при которой использование экстремальных значений нежелательно просто потому, что они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

3. Метод визуальной  аппроксимации. Данный метод основан  на составлении графика на  основе наблюдений. Исходные данные  отображаются в таблице (Приложение 2)

Далее на графике "затраты - объем" отображаются точки X1Y1, X2Y2...XnYn. Имея несколько таких точек, можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат (Приложение 3).

 

Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Таким образом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Анализ затрат на производство и себестоимость продукции

 

2.1. Объект  исследования и информационное  обеспечение анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

В условиях различных  форм развития экономики себестоимость  продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Управление  себестоимостью продукции – это  планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий  по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Анализ себестоимости  продукции позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных  и их причины, выявить резервы  снижения себестоимости продукции  и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

1. формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

2. степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

3. состоянием планирования и нормирования уровня затрат;

4. наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности о затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

5. наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа  себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;

2. затраты на рубль продукции (издержкоемкость продукции);

3. себестоимость продукции в целом и в разрезе калькуляционных статей;

4. себестоимость отдельных изделий.

Источники информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

1. бизнес-план;
2. данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат;
3. плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий;
4. первичные документы в необходимых случаях;
5. плановые данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий;
6. отчетность о затратах на производство: для субъектов малого предпринимательства – форма № 1–МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства».

Таким образом, себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В качестве источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции можно использовать бизнес-план; данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат; плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Анализ  состава и структуры затрат  на производство продукции

Изучение структуры  затрат на производство и ее изменения  за отчетный период по отдельным элементам  затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью  изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Важным фактором увеличения прибыли предприятия  является снижение затрат на производство продукции. Поиск резервов этого  снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат – экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат.

Анализ структуры  затрат на производство начинается с  определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в  общей сумме затрат и их изменения  за отчетный период. Для наглядности  такого анализа используется аналитическая  таблица , в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Изучение структуры  затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения. (Приложение 4)

Показатели  свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты уменьшились на 4 705,6 тыс. руб., а их доля в  общей сумме затрат снизилась на 3,66 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 2 520,1 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,48 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов не изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 60 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 677,2 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,24 %. Наиболее значительно увеличились прочие затраты – на   34 214,7 тыс. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 4,38 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Анализ  затрат на рубль продукции

 Наиболее  обобщающим показателем себестоимости  продукции, выражающим ее прямую  связь с прибылью, является уровень  затрат на рубль продукции. 

Затраты на рубль  продукции определяются по формуле:

                                                   Z=C/V,                                                                                       

 где C – полная себестоимость произведенной продукции;

       V – стоимость или объем произведенной продукции.

Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие:

1)      может рассчитываться во всех отраслях народного хозяйства;

          2) визуальная связь с прибылью и рентабельностью:

На этот синтетический  показатель оказывает влияние множество  факторов, связанных с формированием  как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают  три фактора, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

1. изменение структуры продукции;
2. изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
3. изменение цен на продукцию.

Для анализа  влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

На основании  данных таблицы 4 (Приложение 5) рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблицах 5,6 (Приложения 6,7).

 

На сверхплановое  снижение затрат на рубль продукции  оказали влияние увеличение цен  на отдельные изделия, что привело  к снижению анализируемого показателя на 1,4 коп., и структурные сдвиги в  выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,9 коп.). Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее –увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Анализ  себестоимости продукции в разрезе  калькуляционных статей

Для полного  вывода о возможности изыскания  резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

На ООО «ГУРМАН» применяется состав калькуляционных  статей, который представлен в  таблице 7 (Приложение 8).

Затраты по статьям  себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической  суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.