Анализ состояния и перспектив развития аудита в Кыргызской Республике

Вследствие этого, в 1973 г, АIСРА упразднил АРВ и сформировал  новый независимый орган, который  занимается разработкой стандартов учета и по сей день — Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board— FASB). Этот комитет выпускает ряд документов, регулирующих ведение учета в США. Впервые им было введено слово «стандарты» в название этих документов.

Необходимо подчеркнуть, что одной из характерных особенностей системы регулирования учета в США является «преемственность поколений». Те Бюллетени САР, Мнения АРВ и другие выпущенные документы, которые не были заменены или исправлены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и составляют первый и основной уровень «системы СААР».

Несмотря на то, что  официальные полномочия по разработке стандартов учета были переданы FASB, АIСРА до сих пор играет заметную роль в процессе стандартизации. В 1974г. в составе подразделения по стандартам учета был создан Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам с целью представления АIСРА в сфере финансового учета и отчетности.

Это предложение было принято АIСРА, и основной функцией Исполнительного комитета стала  разработка рекомендаций по специфическим проблемам различных отраслей экономики, путем выпуска Докладов о проблемах. Эти документы идентифицируют, предлагают альтернативы и представляют рекомендации по текущим вопросам финансовой отчетности в различных отраслях. Такая процедура обеспечивает FASB своевременной информацией о возникающих учетных проблемах и дает сигнал о необходимости разработки стандартов. Кроме того, Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам АIСРА выпускает Практические бюллетени, которые представляют мнение АIСРА о том, как должны отражаться в учете и отчетности те или иные хозяйственные операции. АIСРА также публикует Отраслевые руководства по учету и аудиту, представляющие собой специфические руководства для отдельных отраслей и сфер экономики (например, учет в казино, учет в университетах и т. д.).

Кроме собственно учетных  проблем, АIСРА занимается и проблемами аудита. В его состав входят Комитет  по аудиторским стандартам который  является основным разработчиком аудиторских  стандартов, регулирующих практику аудита, профессиональную этику и т.п. АIСРА разрабатывает программы квалификационных экзаменов и присваивает степень дипломированного общественного бухгалтера (СРА).

Таким образом, в Американском институте дипломированных бухгалтеров-аудиторов American Institute of Certified Public Accountants — AICPA насчитывается около 300 000 бухгалтеров, имеющих дипломы СРА. Дипломированные бухгалтера занимаются различными видами деятельности: выполнение расчетов по налогам, консультации по вопросам налогообложения, аудирование финансовой отчетности. А1СРА публикует стандарты, которым обязаны следовать аудиторы в процессе аудиторской проверки. Директивы по аудиторским стандартам (Statements on Auditing Standards) раскрывают различные аспекты аудиторской работы: планирование и выполнение аудирования, подготовка аудиторского отчета, применение выборочных обследований в процессе аудирования, поведение аудитора в случае вскрытия неточностей и недостоверных сведений в отчетности и др. AICPA также является неправительственной организацией.

XI. Комитет по стандартам  финансового учета (Financial Accounting Standards Board —FASB)

Как уже отмечалось, после  упразднения АРВ в 1973 г. была создана  новая структура, занимающаяся разработкой  стандартов финансового учета, основную роль в которой играет FASB. В состав этой структуры входит три организации:

- Фонд финансового  учета (Financial Accounting Foundation — FAF);

- Комитет по стандартам  финансового учета (Financial Accounting Standards Board — FASB);

- Консультативный совет  по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council – FASAC.

Фонд финансового учета  состоит из 9 членов-попечителей, назначаемых  советом директоров АIСРА. Его функциями, являются назначение членов.- FASB и FASAC,привлечение  финансовых средств для разработки стандартов, общее наблюдение за деятельностью FASB.

Комитет по стандартам финансового  учета (FASB) — основная действующая  организация структуры. В его  состав входят 7 членов, работающих в  комитете на постоянной основе, высоко оплачиваемых и избираемых на 5-летний срок. FASB является независимой профессиональной организацией (независимой как от государственных органов власти, так и от других организаций, например, АIСРА; кроме того, члены FASB не имеют права работать в каких-либо других организациях или фирмах). Главная задача FASB — разработка стандартов финансового учета, составляющих основу системы GAAP. FASB также осуществляет различные исследовательские программы с целью оказания поддержки процессу разработки стандартов.

XII. И, наконец, Консультативный совет по стандартам финансового учета (FASAC), состоящий из 35 членов; проводит консультации FASB по различным бухгалтерским проблемам и вопросам, по приоритетным направлениям развития; оказывает FASB помощь в организации рабочих групп для различных проектов; представляет отзывы на предлагаемые стандарты.

В настоящее время FASB является основной организацией, разрабатывающей  стандарты учета в США. FASB разрабатывает  и выпускает целый ряд документов, стандартизирующих практику учета:

- Положения о  концепциях финансового ;

- Положения о стандартах  финансового учета;

- Интерпретации (толкования);

- Технические бюллетени;

- Положения рабочей  группы по возникающим проблемам.

Существует 5 действующих  Положений о концепциях финансового  учета, которые были выпущены FASB за период с 1978 по 1985 г. Они представляют собой концептуальные основы, являющиеся базой для собственно стандартов финансового учета и отчетности, или, другими словами, принципы, лежащие в основе финансового учета.

Положение № 1 Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий.

Положение № 2 Качественные характеристики бухгалтерской информации.

Положение № 4 Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций.

Положение № 5 Принципы отражения  и оценки информации в финансовой отчетности коммерческих предприятий.

Положение № 6 Элементы финансовой отчетности (заменило № 3).

Эти документы определяют иерархию общепринятых принципов учета  в трехуровневой системе.

Положения о стандартах финансового учета — это основные документы, выпускаемые FASB, которые представляют собой собственно стандарты учета и являются основной составляющей системы GAAP. Иногда между понятиями собственно стандартов и GAAP ставят знак равенства, однако это не совсем правильно, поскольку понятие GAAP шире, чем просто Положения о стандартах. Положения о стандартах финансового учета определяют варианты отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных средств и операций, предусматривают решения бухгалтерских проблем. С 1973 г. FASB было выпущено более 100 таких стандартов.

Поскольку стандарты  учета должны отражать интересы всех участников экономического сообщества, в них заинтересованных, то процедура  одобрения и выпуска стандартов достаточно сложна и многошагова. Этот процесс состоит из 9 ступеней:

1) идентифицируется учетный вопрос и ставится в повестку дня FASB;

2) формируется рабочая  группа экспертов из различных  областей, которая определяет проблемы  и альтернативы решения этого  вопроса;

3) проводятся исследования и  осуществляется анализ данного  вопроса техническим персоналом FASB и внешними экспертами;

4) подготавливается Меморандум  для обсуждения и рассылается  всем заинтересованным сторонам;

5) проводятся публичные слушания, как правило, по истечении 60 дней после выпуска Меморандума;

6) FASB анализирует и  оценивает все полученные отклики;

7) принимается решение  о выпуске стандарта, если оно  положительное, то подготавливается  и распространяется Предлагаемый  проект, с просьбой прислать комментарии  всем заинтересованным сторонам;

8) FASB анализирует поступившие отклики (минимальный период для их сбора — 30 дней) и при необходимости пересматривает и исправляет проект.

9) пересмотренный проект  выносится на обсуждение FASB (для  того, чтобы он был одобрен  в качестве стандарта, «за»  должны проголосовать 4 члена  комитета из 7.

Таким образом, в процессе принятия стандартов участвуют все  заинтересованные стороны (стадии 4, 5, 7). АIСРА, SEC и другие правительственные  органы, бухгалтерские и аудиторские  фирмы, финансовые аналитики, банкиры, представители различных фирм, представители академических кругов, юристы и т. д.

Такую процедуру утверждения  должны пройти как Положения о  стандартах финансового учета, так  и Положения о концепциях финансового  учета.

Интерпретации представляют собой модификации или дополнения существующих стандартов. Интерпретации могут относиться как к Положениям о стандартах FASB, так и к Мнениям АРВ. Они имеют ту же силу, что и стандарты, и их утверждение требует таких же результатов голосования (4 из 7), однако они не должны проходить всю процедуру, описанную выше. В настоящее время существует около 40 интерпретаций.

Технические бюллетени  выпускаются в ответ на запросы  от различных организаций о применении существующих стандартов, как руководства  к их использованию, при необходимости  своевременного и быстрого реагирования на возникающие учетные проблемы. Следует подчеркнуть, что технические бюллетени выпускаются только в том случае, если: а) не ожидается, что они повлекут за собой глобальные изменения учетной практики для большого количества предприятий; б) стоимость их исполнения не велика; в) руководство, рекомендуемое бюллетенем, не находится в конфликте ни с одним из широко используемых принципов учета. Например, в результате налоговой реформы компании должны были элиминировать (исключать) часть начисленного налога на прибыль. Возникал вопрос, как учитывать эту сумму: как снижение расходов на выплату налога текущего периода, как корректировку предыдущих периодов или как экстраординарное событие. Выпущенный Технический бюллетень по этому вопросу предписывал использовать первый вариант.

Положения по возникающим  проблемам, выпускаемые рабочей  группой, касаются вопросов учета новых  и необычных бухгалтерских операций, которые потенциально могут разнообразить  практику финансовой отчетности. Рабочая  труппа по возникающим проблемам была создана FASB в 1984 г. и состоит из 17 членов — представителей бухгалтерских (аудиторских) фирм, различных компаний, FASB, а также в ее состав входит один наблюдатель от SEC. Для принятия Положения требуется согласие 15 из 17 членов. Положения носят рекомендательный характер, однако, SEC, например, требует от компаний серьезных обоснований, если их практика отличается от рекомендованной. EITF играет достаточно важную роль в процессе стандартизации учета. Обозначая возникающие проблемы, она привлекает к ним внимание общественности, и при невозможности самостоятельного решения, дает направление для работы FASB, являясь своеобразным «фильтром проблем».

XIII. GAAP — общепринятые  принципы учета. Это принципы  и правила, имеющие «существенную уполномоченную поддержку», принятые в США.

Учетные принципы делятся  на две большие категории:

- принципы измерения  (оценки) определяющие момент отражения  события в бухгалтерском учете  и величину, записываемую в бухгалтерских  регистрах;

- принципы раскрытия — описывают качественные характеристики информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности.

Таким образом, GAAP— это  система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической  структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые вышеназванными организациями по их значимости. Суть этих документов была рассмотрена выше. В данном разделе статьи читателю предлагается обзор системы, в которой они существуют.

Как правило, выделяют 4 уровня системы GAAP. Такое деление обусловлено тем, что, согласно Правилам этики независимых общественных дипломированных бухгалтеров (правило №203), аудитор может дать стандартное заключение о финансовой отчетности компании только, если она составлена в соответствии с общепринятыми принципами учета (GAAP). Соответственно, 4 уровня системы GAAP определяют обязательность исполнения тех или иных стандартов — документов, принятых уполномоченными организациями.

1 уровень. Официально установленные принципы (стандарты) учета — документы FASB и предшествующих ему организаций:

- положения о стандартах  финансового учета  (FASB);

- интерпретации (FASB);

- мнения АРБ (АIСРА), не отмененные последующими решениями  FASB;

- бюллетени бухгалтерских  исследований САР (АIСРА), не отмененные  последующими решениями FASB.

Если финансовая отчетность компании не удовлетворяет требованиям  этих документов, то аудитор не имеет  права давать стандартное заключение, за исключением необычных, экстраординарных случаев, когда следование общепринятым стандартам искажает сущность отчетности.

Документы первого уровня — это обязательные стандарты  учета. Достаточно часто эту часть GAAP отождествляют с GAAP в целом, хотя, по мнению автора, здесь можно говорить лишь о GААР в узком смысле или  об основной части системы GAAP.

2 уровень. Документы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и устанавливающие определенные бухгалтерские принципы (стандарты) или описывающие общепринятую существующую практику. К ним относятся: Отраслевые руководства по учету и аудиту (АIСРА), Заявления о позиции (АIСРА), Технические бюллетени (FASB, GASB).