Анализ состояния и перспектив развития аудита в Кыргызской Республике

История бухгалтерского учета и аудита в Японии 

Сфера обязательного  аудита в Японии

Ставится на более  высокий уровень контрольно-ревизионная деятельность в восточноевропейских странах (Польше, Чехии, Словакии, Венгрии и Румынии), где в сущности воссоздается аудиторская профессия. В Польше, как и в других восточно-европейских странах, при переходе к рыночной экономике столкнулись с отсутствием кадров аудиторов, что сразу же поставило перед необходимостью их подготовки. Срочное создание аудиторской службы заставляет в качестве аудиторов временно привлекать людей знакомых с ревизорской деятельностью и занимающимся ею. Например, в ПОЛЬШЕ после издания «Закона о проверке и публикации финансовых отчетов, а также об аудиторах и их самоуправлении» предусмотрено в течение четырех лет допускать к выполнению аудиторских обязанностей ревизоров, имеющих соответствующее образование и выразивших желание стать аудитором. По истечении четырех лет в списках могут остаться только специалисты с высшим образованием, сдавшие соответствующие экзамены перед Государственной экзаменационной комиссией, назначенной министром финансов по соглашению с Аудиторской палатой и имеющие не менее четырех лет практического стажа, в т. ч. не менее двух лет под руководством опытного бухгалтера-аудитора или же имеющие не менее пяти лет практической работы на руководящих постах, два года практики под руководством бухгалтера-аудитора. Кроме того, будущие аудиторы должны принести присягу на добросовестное выполнение своих обязанностей. Текст присяги гласит: «Обещаю, что в качестве бухгалтера-аудитора буду исполнять доверенные мне задания с чувством ответственности, со всей добросовестностью и беспристрастностью, в соответствии с требованиями закона и профессиональными нормами, руководствуясь в своих действиях профессиональной этикой и независимостью. Выявленные во время проверки факты и обстоятельства, касающиеся третьих лиц, обязуюсь хранить в тайне».

Будущие польские аудиторы обязаны сдавать устные и письменные экзамены по следующим предметам: по общему курсу бухгалтерского учета, по курсу учета затрат на производство, оценке баланса и финансового  положения, по организации внутреннего контроля по информатике, гражданскому и трудовому праву, по финансам и статистике.

Определенных коррективов  в методологии учета требует  линия на сближение построения учета  и отчетности с западноевропейскими  стандартами, что в дальнейшем должно обеспечить интеграцию Польской экономики в Общий рынок.

С 1 января 1991 г. вступили в действие новые принципы организации  бухгалтерского учета, основанные на положениях 4 директивы Совета Европейских Сообществ. Поэтому, с мая по октябрь 1991 г. было организовано несколько трехнедельных семинаров для лекторов, которые, в свою очередь, должны проводить семинарские занятия с будущими аудиторами. С помощью Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, а также транснациональной аудиторской фирмы «Куперс энд Лайбрэнд» были подготовлены 120 лекторов для проведения семинаров. Упор в подготовке делался на умение читать и анализировать баланс и годовой отчет при аудиторской проверке. Кроме того, будущие аудиторы изучают способы точного определения финансовых предприятий, финансового положения предприятий, а также учет операций, связанных с обращением ценных бумаг. Большое внимание при профессиональной подготовке уделяется изучению основ частного коммерческого права. В целом ставится задача приблизить подготовку аудиторов к тем требованиям, которые предъявляются в странах Общего рынка.

Нынешняя ситуация в  Польше характеризуется тем, что  сокращается число крупных и  лавинообразно растет количество средних  и мелких предприятий. Поэтому будущий  аудитор обязан быть мастером на все руки: досконально знать бухгалтерский учет и уметь осуществлять все бухгалтерские операции, начиная с первичного документирования и кончая составлением баланса и других форм отчетности. Оценивая достоверность отчетности и, анализируя, финансовое положение предприятия, аудитор должен посоветовать, как не в ущерб владельцам (или владельцу) предприятия платить налоги государству, как рационально использовать полученные кредиты и дать оценку возможности их погашения.

Существенную методическую и финансовую помощь Польше в подготовке специалистов нового типа оказывают французские аудиторы через фонд Франция — Польша. В 1991 г. были также проведены занятия с будущими преподавателями на организуемых впоследствии семинарах в различных округах страны.

Опыт Польши представляет большой интерес. Естественно, условия стран СНГ во многом отличаются. В Польше никогда до конца не искоренялась частная собственность и, всегда был жив дух предприимчивости, что во многом облегчило переход страны к рыночной экономике. Довольно оживленные экономические, научные и культурные связи с Западом позволяли польским предпринимателям знакомиться с передовым зарубежным опытом в области организации деловой деятельности (а проще говоря, бизнеса, внешней торговли, валютно-финансовых операций). Этому способствовала также многочисленная польская диаспора во многих европейских и американских государствах, представители которых часто посещали Польшу, принося свои представления о современном предпринимательстве и о требованиях, предъявляемых к предприятию в условиях рыночной экономики. Поэтому польским экономистам и предпринимателям многие азы рыночного хозяйства были уже хорошо знакомы.

Как в Польше, так и  в ВЕНГРИИ уже давно существовала категория эксперта-бухгалтера (но не в том смысле, который имеет место при назначении эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы во время предварительного следствия и на суде). Техника бухгалтерской экспертизы, профессиональные и этические требования к экспертам-бухгалтерам во многом совпадали с приемами аудиторской проверки, деловыми и нравственными нормами, которые отвечают требованиям, предъявляемым к бухгалтерам-аудиторам. Например, бухгалтера-эксперты так же, как и аудиторы, занимались проверкой отчетов и, в первую очередь, балансов предприятий, состояния бухгалтерского учета и готовили свои заключения по результатам проверки, давая одновременно рекомендации по улучшению работы предприятия в целом, а не только о его финансовой деятельности.

Большая работа по подготовке аудиторских кадров проводится созданным 1987 г. Венгерским обществом бухгалтеров-аудиторов, когда страна стала переходить к рыночной экономике. Проблема нехватки (скорее, полного отсутствия квалифицированных аудиторов) оказалась весьма строгой и для нее. Однако, с самого начала были приняты самые энергичные меры и организовано централизованное. управление процессом подготовки кадров. В частности, аудиторский коллектив Венгерского общества бухгалтеров-аудиторов подготовил указания, которые должны послужить повышению квалификации профессиональных аудиторов. В указаниях, служащих дополнением к Закону о бухгалтерском учете, содержатся необходимые сведения о задачах аудитора, его приемах и методах, о порядке заключения договорных отношений аудиторов с клиентами, о соблюдении конфиденциальности и т. д. 6 настоящее время комиссия Общества занята разработкой квалифицированных требований и условий допуска будущих соискателей на звание бухгалтера-аудитора к квалификационным экзаменам. .Одновременно намечаются меры по переподготовке и повышению квалификации специалистов, уже имеющих звание бухгалтеров-аудиторов. Организовано изучение по западным образцам и ознакомление с основами аудита, согласно 4-й и 8-й директивам Совета Европейских Сообществ. Соответствующие занятия проводились в Экономическом университете и Финансово-учетном институте с тем, чтобы студенты смогли своевременно подготовиться к своей будущей практической деятельности.

Венгерским аудиторам  оказывают помощь западные аудиторские  фирмы. Например, одна из этих фирм провела  занятия с членами Венгерского общества бухгалтеров-аудиторов, при этом излагались принципы аудиторской работы, а также приводились практические примеры. Следует отметить, что этим занятиям оказало материальную поддержку правительство земли Северная Рейн-Вестфалия ФРГ.

Налаживается сотрудничество венгерских аудиторов с коллегами  из институтов аудиторов Англии, Уэльса и Северной Ирландии.

Однако перестройка  хозяйственного механизма в восточно-европейских  странах, связанная с их переходом  на рыночную экономику и «возвратом в Европу», потребовала коренного изменения характера контрольно-ревизионной работы и формирования такой категории специалистов, как независимые бухгалтеры-аудиторы. В 1988 г. в ЧЕХИИ и СЛОВАКИИ был принят закон о предприятиях с иностранным участием, в связи с чем учреждена должность бухгалтера-аудитора. Все предприятия с иностранным участием должны представлять на проверку и утверждение свои годовые отчеты по крайней мере двум независимым бухгалтерам-аудиторам, которые для получения этого звания должны иметь высшее экономическое или юридическое образование, не менее десяти лет стажа практической работы в хозяйственных организациях, а также быть не моложе 35 лет (судя по последним сообщениям, допустимый возраст будет снижен до 30 лет), не говоря уже о том, что бухгалтер-аудитор должен обладать и соответствующими моральными качествами. Соискатели звания бухгалтера-аудитора должны выдержать испытание перед комиссией, утвержденной федеральным министерством финансов, показав свои знания и умение применять их на практике.

Правда, в Чехии и  Словакии законодательство допускает  проведение аудиторской проверки предприятий  с иностранным участием иностранными аудиторами, однако при этом возникают  проблемы различий между чешским  и словацким учетом и теми формами  и методами, которые существуют в международной практике. Тем не менее, ряд транснациональных фирм уже учредил свои представительства в Чехии и Словакии, в первую очередь, в Праге и Братиславе.

Институт дипломированных  бухгалтеров-аудиторов создан в  Австралии, причем его членами могут быть не только австралийцы, но и граждане азиатских государств, например, Малайзии, Сингапура и Гонконга. Представителям этих же стран в Австралии оказывается содействие по их обучению аудиторской профессии, приему квалификационных экзаменов и присуждению соответствующих званий.

Общество бухгалтеров  Новой Зеландии включает в свой состав и дипломированных (присяжных) бухгалтеров-аудиторов (до 96% численности всего общества). Однако для получения звания бухгалтера-аудитора требуется иметь соответствующее образование и необходимый стаж практической работы. До получения такого звания специалист может быть членом общества бухгалтеров, однако лишь в качестве стажера, так называемого «временного члена», не обладающего правом голоса.