Анализ затрат на производство,работ,услуг

Издержки классифицируются также на явные и неявные ( имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие  форму прямых платежей поставщикам  факторов производства промежуточных  изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. 

Себестоимость отдельных  видов продукции определяется путем  составления калькуляций, в которых  показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям  расходов, принятым в данной отрасли  промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета  и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

1.3. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат

Очень  важное значение в процессе управления затратами  имеет их деление на постоянные и  переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты  зависят от объема производства и  продажи продукции. В основном это  прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии  постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Z = a + bx,

где Z – сумма затрат на производство продукции;

       a – абсолютная сумма постоянных расходов;

       b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

        x – объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы  затрат от объема производства показана на рисунке 1.3.1.

Рисунок 1.3.1. Общая сумма затрат.

На оси абсцисс откладывается  объем производства продукции, а  на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:

• минимаксный (метод высшей и низшей точек);
• графический;
• статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;
• селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Минимаксный метод  можно применять при наличии сезонных колебаний объемов производства и информации о минимальном и максимальном объеме продукции (x₁ и x₂) и соответствующих им общих затратах (Z₁ и Z₂). Учитывая, что колебания объемов производства вызывает изменение только переменной их части, можно определить переменные затраты на единицу продукции (b), разделив разность в затратах на разность в объемах выпуска:

b = Z₁- Z₂/ x₁-x₂.

Узнав переменные затраты  на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (a):

a = Z₂-bx₂ или a = Z₁-bx₁.

Например, максимальный объем производства продукции, который  может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат – 250 млн. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200 млн. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:

(250-200)/(2000-1500) = 0,1 млн. руб.

Затем найдем общую сумму  постоянных затрат:

250-0,1*2000 = 50 млн. руб., или

200-0,1*1500 = 50 млн. руб.

Уравнение затрат для  данного примера будет иметь  вид

Z = 50+ 0,1х

По этому уравнению  можно спрогнозировать общую  сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового  производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции – удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции  затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 млн. руб., максимальный – 10 000 млн. руб., затраты – соответственно 6075 и 7800 млн. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

УПЗ = (7800-6075)/(10000-7000) = 0,575 руб.

Сумма постоянных затрат за один месяц составит

A = Z₁- УПЗ₁*ВП₁= 6075-0,575*7000= 2050 млн. руб., а за год – 24600 млн. руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит  в следующем. На графике откладываются  две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.  

Селективный метод позволяет  более точно определить сумму  постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению  с рассмотренными выше. Однако в  условиях современных технологий обработки  экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

Многие затраты  являются полупеременными или полупостоянными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу и т.д.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат объема производства продукции.

Например, общая сумма  затрат на ремонт оборудования составила 800 млн. руб., а коэффициент зависимости данного вида затрат от объема производства – 0.6. Следовательно 480 млн. руб. можно отнести к переменной (800*0.6), а 320 млн. руб. – к постоянной части затрат (800-480).

Аналогичные расчеты  делаются и по другим статьям затрат, после чего определяется общая сумма постоянных и переменных затрат, что очень важно при анализе и прогнозировании себестоимости продукции, прибыли рентабельности, определении безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2. Анализ затрат на производство,работ,услуг

    Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

    Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

    Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Рассмотрим анализ себестоимости  продукции на примере предприятия  ИП «Белтекс Оптик». ИП «Белтекс Оптик» ставит своей целью получение прибыли путем выпуска целого ряда оптических приборов – зрительные трубы, бинокли, приборы ночного видения, ночные прицелы, цифровые ПНВ., лазерные дальномеры, фото- и видеоаксессуары.

 2.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости  продукции обычно начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.1.1).

Источником информации являются данные статистической отчетности «Отчет о  затратах на производство продукции (работ, услуг) за январь-декабрь 2012г.» [Приложение А], анализ счета 20 «Основное производство» [Приложение Б].

 

 

 

 

Таблица 2.1.1. Затраты на производство продукции.

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.			Структура затрат, %
	t0 2011	t1 2012	+, -	t0 2011	t1 2012	+, -
Оплата труда	17229	32010	+14781	19,8	17,8	- 2,0
Отчисления на социальные нужды	5956	11239	+5283	6,9	6,3	- 0,6
Материальные затраты	60456	126919	+66463	69,6	70,6	+1,0
В том числе:
сырье и материалы	58354	123373	+65019	67,2	68,7	+ 1,5
Топливо	365	677	+312	0,4	0,4	-
электроэнергия и т.д.	1065	1737	+672	1,2	1,0	- 0,2
Амортизация	1766	5782	+4016	2,0	3,2	+1,2
Прочие затраты	1438	3717	+2279	1,7	2,1	+ 0,4
Полная себестоимость	86845	179667	+92822	100	100	_
В том числе: переменные затраты	72174	149976	+77802	83,1	83,5	+0,4
Постоянные затраты	14671	29691	+15020	16,9	16,5	- 0,4