Анализ затрат на производство,работ,услуг

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + Т + С + А + Р,

где З – затраты  на производство в денежном выражении;

М – материальные затраты;

Т – расходы на оплату труда;

С – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация основных средств и нематериальных активов;

Р – прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

Рассмотрим эту модель методом  цепных подстановок.

З_t0=60456+17229+5956+1766+1438=86845 млн. руб.

З_усл1=126919+17229+5956+1766+1438=153308 млн. руб.

З_усл2=126919+32010+5956+1766+1438=168089 млн. руб.

З_усл3=126919+32010+11239+1766+1438=173372 млн. руб.

З_усл4=126919+32010+11239+5782+1438=177388 млн. руб

З_t1=126919+32010+11239+5782+3717=179667 млн. руб.

∆З_общ=З_t1-З_t0

∆З_общ=179667-86845=92822 млн. руб.

∆З (М)= З_усл1-З_t0=153308-86845=66463 млн. руб.

∆З (Т)=З_усл2-З_усл1=168089-153308= 14781 млн. руб.

∆З (С)=З_усл3-З_усл2=173372-168089=5283 млн. руб.

∆З (А)=З_усл4-З_усл3=177388-173372=4016 млн. руб

∆З (Р)=З_t1-З_усл4=179667-177388=2279 млн. руб.

Проверка:

∆З(М)+ ∆З(Т)+∆З(С)+∆З(А)+∆З(Р)= ∆З_общ

66463+14781+5283+4016+2279=92822 млн. руб

 Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Преобладание в общей  сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует  о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы  снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов.  Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат – экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Как видно из таблицы 2.1.1, затраты за отчетный период выше затрат за предыдущий период на 92822 млн.руб., или на 51,66 %. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Предприятие является материалоемким, так как в предыдущем году материальные затраты составляли 69,6 % от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 70,6%. Увеличилась доля сырья и материалов на 1,5% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (с 67,2% до 68,7%). Уменьшилась доля электрической энергии в отчетном периоде на 0,2%.

Расходы на оплату труда  занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они уменьшились на 2,0% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Отчисления на социальные нужды также уменьшились в отчетном периоде, на 0,6%.

Амортизация основных средств и нематериальных активов увеличилась на 1,2% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и составляет 3,2% от всех затрат на производство. Произошло повышение удельного веса прочих материальных затрат в отчетном периоде на 0,4%.

Из таблицы 2.1.1 следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и трудовых затрат. Повышение технического уровня предприятия и рост производительности труда должен способствовать уменьшению доли заработной платы и увеличению доли амортизации. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.  

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

• объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

      При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

2.2. Анализ прямых материальных затрат

      Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис.2.2.1 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

 

 

 

 

 

		Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)
Объем производства товарной продукции			Структура товарной продукции			Уровень затрат на единицу  продукции
	Расход сырья и материалов на единицу продукции					Средняя стоимость единицы  сырья и материалов

Рисунок 2.2.1. Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат.

Расход на единицу продукции  зависит от:

• качества сырья и материалов;
• замены одного вида материалов другим;
• изменения рецептуры сырья;
• техники, технологии и организации производства;
• квалификации работников;
• отходов сырья

      Произведем расчет факторов первого порядка прямых материальных затрат по данным предприятия ИП «Белтекс Оптик» плановых и фактических за 2012г.

Факторы первого порядка  – изменение объема, структуры  и уровня материальных затрат на отдельные  изделия.

Плановая величина прямых материальных затрат M_o отражается в плановых расчетах себестоимости продукции – 46600 млн. руб., фактическая M₁ составила 45590 млн. руб.

Используя калькуляции  отдельных изделий, путем прямого  пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре  M``

,   где

- плановая норма расхода материальных  ресурсов на производство единицы  i-го изделия;

- фактический выпуск i-го изделия

R – количество изделий.

Помимо этого для  аналитических расчетов привлекается условная величина M` - прямые материальные затраты по плановым нормам  на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат  на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

, где 

, - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах, которые соответственно составляют 30035 и 25325 млн. руб. Плановый выпуск изделий - 60000 шт., фактический составил- 54402 шт.

M`=46600*(25325/30035) = 39292 млн. руб.х

M``= (30035/60000)*54402=27233 млн. руб.

Для расчета отклонений составляется таблица расчета влияния  факторов на изменение прямых материальных затрат (табл.2.2.2.).

Таблица 2.2.2. Расчет влияния факторов на изменение прямых материальных затрат.

Показатель	По плану	По 2012 году на фактич. выпущ. продукцию при плановой ее структ-ре	По 2012г.  на фактич. выпущ. продукцию при факт-ой ее структ-ре	Фактически за 2012г.	Отклонение
					Всего	В том числе  за счет изменений
						Объема выпущ. прод-ии	Структуры продукции	Уровня затрат на отдельн. изделия
Прямые материальные затраты, млн. руб.	46600	39292	27233	45590	-1010	-7308	-12059	+18357

Отклонение фактической величины прямых материальных затрат от плановой ∆М считаем по формуле: ∆М=М₁-М₀

В нашем случае ∆М=45590-46600= - 1010 млн. руб.

Далее рассчитываем отклонение за счет изменения:

1. объема выпущенной продукции

  ∆М_V=M`-M₀ = 39292-46600= -7308 млн. руб.

2) структуры продукции

   ∆М_C=M``-M`=27233-39292= - 12059млн. руб.

3)   ∆М_Y=M₁-M``= 45590-27233= +18357 млн. руб.

Таким образом, данные таблицы 2.2.2 свидетельствуют о том, что на предприятии произошла экономия прямых материальных затрат на 1010 млн. руб., в т.ч. за счет:

• уменьшения объема выпускаемой продукции – экономия на 7308 млн. руб.;
• структуры выпускаемой продукции – экономия на 12059 млн. руб.;
• уровня прямых материальных затрат на изделие – перерасход на 18357 млн. руб.

2.3. Анализ затрат на оплату труда

   Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, учеников и персонала охраны.

Большое влияние на эффективность  работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает  использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений  о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции (VBП_общ), ее структуры (Уд_i) и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости (ТЕ_i) и уровня оплаты труда за 1 человеко-час (ОТ_i).