Анализ «затраты-объем-прибыль» в процессе принятия решения

Для расчета точки  безубыточности необходимо разделить издержки на две составляющие:

переменные затраты — возрастают пропорционально увеличению производства (объему реализации товаров).

постоянные затраты — не зависят от количества произведенной продукции (реализованных товаров) и от того, растет или падает объем операций.

Формула расчета точки безубыточности в денежном выражении:

 

Тбд = В ×  Зпост. / (В – Зпер.)

 

Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении (в штуках продукции или товара):

 

Тбн = Зпост. / (Ц  – Зпер.ср.) , где        В - выручка от продаж;

                                                      Q - объем реализации в натуральном                    выражении;

Зпер. - переменные затраты;                                                                      Зпост. - постоянные затраты;                                                                      Ц - цена за шт.;                                                                    Зпер.сред. - средние переменные затраты                           (на единицу продукции);                                                                     Тбд - точка без-ти в ден. выражении;                                                                      Тбн - точка без-ти в натурал. выражении.

 

Точка безубыточности имеет большое  значение в вопросе жизнестойкости компании и ее платежеспособности. Так, степень превышение объемов продаж над точкой безубыточности определяет запас финансовой прочности (запас устойчивости) предприятия.

 

3. запас финансовой прочности

Насколько далеко предприятие от точки  безубыточности показывает запас финансовой прочности. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

 

 

 

Формула запаса финансовой прочности  в денежном выражении:

 

ЗПд = (B -Тбд )/B × 100%

 

Формула запаса финансовой прочности  в натуральном выражении:

 

ЗПн = (Q -Тбн ) / Q × 100%, где   ЗПд - запас финансовой прочности в                            денежном выражении;

ЗПн - запас финансовой прочности в                     натуральном выражении;                                                                           В - выручка от продаж;                                                                             Q - объем реализации в натуральном выражении;                                                                             Тбд - точка безубыточности в денежном выражении;                                                                             Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении;

 

Запас прочности быстро изменяется вблизи точки безубыточности и все медленне по мере удаления от нее. Хорошее представление о характере этого изменения можно получить, если построить график зависимости запаса прочности от объема реализации (см. приложении таб.3)

На приведенном ниже графике точка безубыточности Тбн = 20 штук, запас финансовой прочности  в точке безубыточности равен 0.

 

 

4. операционный рычаг

Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз  темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки  от продаж. Зная операционный рычаг  можно прогнозировать изменение  прибыли при изменении выручки.

Ценовой операционный рычаг  вычисляется по формуле:

 

Рц = В / П

 

Учитывая, что В = П + Зпер. + Зпост., можно записать:

 

Рц = (П + Зпер. + Зпост.) / П = 1 + Зпер. / П + Зпост. / П 

 

Натуральный операционный рычаг вычисляется по формуле:

 

Рн = (В-Зпер.) / П 

 

Учитывая, что В = П + Зпер. + Зпост., можно записать:

 

Рн = (П + Зпост.) / П = 1 + Зпост. / П, где   В - выручка от продаж;  

П - прибыль от продаж;

                 Зпер. - переменные затраты;                                                                        

               Зпост. - постоянные затраты;

Рц - ценовой операционный рычаг; 

          Рн - натуральный операц. рычаг.

 

Сравнивая формулы для  операционного рычага в ценовом  и натуральном выражении можно  заметить, что Рн оказывает меньшее  влияние. Это объясняется тем, что  с увеличением натуральных объемов одновременно растут и переменные затраты, а с уменьшением — уменьшаются, что приводит к более медленному увеличению/уменьшению прибыли.

 

1.2 планирование прибыли

 

Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия, за счет которого выплачиваются дивиденды собственникам, модернизируется и расширяется производство, предоставляются социальные льготы работникам.

 

Результаты операционного  анализа необходимы руководству  предприятия для принятия им грамотных решений. С помощью операционного анализа определяются:

1. резервы,

2. обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования,

3. очевидный реальный дефицит или убыток ресурсов,

4. объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах.

 На базе операционного  анализа разрабатываются пути  мобилизации резервов, возможности  их ресурсного и финансового  обеспечения. Операционный анализ  использует весь комплекс экономической  информации, носит внутренний и  оперативный характер, поэтому имеет возможность реально оценить состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости выпущенной и реализованной продукции и отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должностных лиц за полученные отклонения.

Данные операционного  анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики предприятия, используются управляющими для совершенствования технологии и организации производства, для создания механизма достижения максимальной прибыли.

Необходимым элементом  операционного анализа является изучение структуры затрат, то есть соотношения переменных и постоянных затрат предприятия. Однако, не существует какой-то единой рекомендации о наилучшей структуре затрат даже в пределах одной отрасли. Оптимальность их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и воздействующих факторов, включая долгосрочную тенденцию и поставленные цели руководством предприятия и т. п.

Механизм управления эффективностью деятельности предприятия  с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» основан на ее зависимости от следующих  факторов:

а) объема реализации;

б) суммы и уровня чистого  операционного дохода;

в) суммы и уровня переменных операционных издержек;

г) суммы постоянных операционных издержек;

д) соотношения постоянных и переменных операционных издержек.

Эти факторы могут  рассматриваться как основные при  формировании суммы различных видов  прибыли, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты, повышая эффективность деятельности предприятия.

Таким образом, можно  говорить, что операционный анализ позволяет принимать управленческие решения, направленные на повышение  эффективности деятельности.

 

2. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений

2.1. Исходные данные

 

Предприятие выпускает  два вида продукции, по ним имеются  следующие данные:

 

Показатели	Продукт А	Продукт Б
Прямые затраты:
Сырье и материалы	100	200
Заработная плата производственных рабочих	50	100
Топливо и энергия на технологические нужды	50	100
Цена	400	620

 

Общепроизводственные  затраты носят смешанный характер. За прошедший период они составили:

 

Период	Объем производства изд. А (ед.)	Общепроизв. затраты по изд. А (руб.)	Объем производства изд. Б ед.)	Общепроизв. затраты по изд. Б (руб.)
Январь	35	4100	38	3200
Февраль	28	3800	42	3400
Март	25	3600	35	3000
Апрель	26	3640	37	3120
Май	36	4160	37	3140
Июнь	40	4300	40	3320
Июль	32	4000	36	3160
Август	24	3650	32	2850
Сентябрь	33	4050	39	3260
Октябрь	28	3800	37	3120
Ноябрь	22	3580	28	2700
Декабрь	26	3640	40	3320

 

Общехозяйственные затраты  носят постоянный характер и планируются на предстоящий период в размере 68500 руб., распределяются между производимой продукцией пропорционально прямым затратам на сырье и материалы.

На предстоящий период запланированы следующие объемы производства продукции:

 

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Изделие А:
Объем производства (ед.)	100	110	100	100
Объем реализации (ед.)	90	120	100	90
Изделие Б:
Объем производства (ед.)	120	120	120	120
Объем реализации (ед.)	100	130	120	130

 

Нормальный выпуск продукции  А – 100 изделий в квартал, продукции В – 120 изделий в квартал.

 

2.2. Деление смешанных затрат на постоянные и переменные.

 

1. Рассчитать коэффициенты реагирования затрат по изделиям А и Б, определить зависимость этих затрат от изменения объема производства продукции (табл.1)

Таблица 1

Расчет коэффициентов  реагирования затрат

Период	Объем производства, ед.	Общепроизводственные  затраты, руб.	Коэффициент реагирования затрат	∆V в %	∆З в %
Изделие А
Январь	35	4100	-	-	-
Февраль	28	3800	0,4	-20	-7,32
Март	25	3600	0,5	-10,71	-5,26
Апрель	26	3640	0,3	4,00	1,11
Май	36	4160	0,4	38,46	14,29
Июнь	40	4300	0,3	11,11	3,37
Июль	32	4000	0,3	-20	-6,98
Август	24	3650	0,4	-25	-8,75
Сентябрь	33	4050	0,3	37,5	10,96
Октябрь	28	3800	0,4	-15,15	-6,17
Ноябрь	22	3580	0,3	-21,43	-5,79
Декабрь	26	3640	0,1	18,18	1,68
Изделие Б
Январь	38	3200	-	-	-
Февраль	42	3400	0,6	10,53	6,25
Март	35	3000	0,7	-16,67	-11,76
Апрель	37	3120	0,7	5,71	4,00
Май	37	3140	0	0	0,64
Июнь	40	3320	0,7	8,11	5,73
Июль	36	3160	0,5	-10	-4,82
Август	32	2850	0,9	-11,11	-9,81
Сентябрь	39	3260	0,7	21,88	14,39
Октябрь	37	3120	0,8	-5,13	-4,29
Ноябрь	28	2700	0,6	-24,32	-13,46
Декабрь	40	3320	0,5	42,86	22,96