Аренда. Стандарт 17 МСФО

 

Содержание

      Введение 3 

1. Характеристика международного бухгалтерского учета 4
2. Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда» 6 

3.   Российский аналог «Аренда» 10

4.   Сравнительная характеристика МСФО № 17 «Аренда» и его российского аналога 12

5.   Предложение по сближению 15

      Заключение 16 

      Список  использованных источников 17 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Цель настоящего стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности предприятия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

        Существуют  два типа соглашений:

• финансовая аренда – аренда, при которой происходит передача практически все рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный актив может быть как передано, так и не передано в конце срока аренды;
• операционная аренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды. Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации аренды исходят, главным образом, из содержания, а не из формы договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, связанные с владением арендуемых активов, распределяются между арендатором и арендодателем.

        Риски  включаю в себя потенциальные  убытки, образующиеся в результате  простаивающих мощностей, устаревших  технологий, а также отклонений  в поступлениях, вызванных изменением  экономических условий.

        Выгоды  включают ожидание прибыльных  операций в течении срока экономической  службы актива, а также дохода  от прироста стоимости или  реализации остаточной стоимости  актива.

        Банк  России в своих нормативных  документах предусматривает разделение  на долгосрочную аренду и лизинг. К долгосрочной аренде относятся  основные средства, договор аренды  по которым предусматривается  переход их в собственность  арендатора по истечении срока  аренды (выкупа) или до его истечения  при условии внесения арендатором  всей обусловленной договором  выкупной цены. Учет долгосрочно  арендуемых основных средств  происходит на балансе арендатора. В случае если договор аренды  не предусматривает переход права  собственности на основное средство  в конце срока действия аренды, учет основных средств происходит  на балансе арендодателя.

        В  соответствии с МСФО подобные  операции учитываются исходя  из содержания, а не формы договоров.

 

 

 

 

 

 

1 Характеристика международного бухгалтерского учета

Выход российских предприятий  на внешние рынки в условиях становления и развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты. Отсюда потребность изучения зарубежного опыта, его рационального использования в практике работы наших организаций с учетом особенностей формирования рыночной экономики, учетной политики конкретной организации, учетной системы зарубежного партнера.

При наличии общих методологических принципов бухгалтерского учета национальные правила его ведения во всех странах различны. Но при всем их многообразии можно выделить несколько групп стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы бухгалтерского учета и отчетности. В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы.

Наиболее распространенной классификацией учетных систем является трехмодельная:

1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.). Принципы учета  устанавливаются в большей мере  общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инвесторов в большей мере, чем на государственный контроль.

2. Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, 
   Швейцария, Италия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере законодательно, чем общественностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и  государственный контроль.
3. Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга инвесторов, что характерно для высокого уровня развития рынка ценных бумаг. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией исходя из установленных стандартов.

В условиях применения такой  модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной  для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны. В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности.

Для второй модели учетной системы характерно:

• наличие законодательного (государственного) регулирования учета;
• тесная связь организации с банками, которые являются 
  основными поставщиками капитала;
• ориентация учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
• консерватизм учетной политики.

Принципы финансового  учета в самой детальной форме  закреплены в законодательных актах Германии, Франции.

Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции  разрабатывают:

1. Национальный Совет по бухгалтерскому учету.
2. Комиссия по операциям с ценными бумагами.
3. Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.
4. Национальный  институт аудиторов  при  Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы финансового учета дополняются общими принципами, разработанными советом по финансовой отчетности - органом частного сектора экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные стандарты  учета и отчетности в Японии имеют  силу закона и устанавливаются:

1. Советом по вопросам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Японии.
2. Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.
3. Министерством юстиции Японии.
4. Институтом дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов Японии.

Основная особенность третьей модели учетной системы - ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

 

 

2 Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда»

В МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») для разграничения понятий «лизинг» и «аренда» используются термины financial leases и operational leases, которые дословно переводятся как финансовая и операционная аренда. В российской терминологии финансовую аренду принято называть лизингом.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие лизинга от аренды заключается в распределении рисков и выгод.

При лизинге существенная часть выгод и рисков, возникающих в процессе владения активом, переносится на лизингополучателя. Право собственности на имущество может и не передаваться. Под рисками понимаются возможность ухудшения физического состояния актива, убытки, понесенные компанией в результате простоя, моральное устаревание и др. При операционной аренде большую часть выгод и рисков несет собственник актива. Как правило, операционная аренда менее продолжительна, чем лизинг.

В МСФО нет четкого определения  существенности перехода рисков и выгод  на лизингополучателя, однако приведен ряд ситуаций, которые позволяют классифицировать аренду как финансовую. Наиболее простой случай, когда сделка может быть классифицирована как лизинг, – это переход права собственности на имущество к лизингополучателю по истечении срока аренды.

Срок, на который имущество  передано в пользование, составляет большую часть срока экономической  службы. Сложность применения этого положения для классификации аренды как лизинга (финансовой аренды) заключается в отсутствии определения термина «большая часть». В подобных ситуациях решение принимается компанией самостоятельно.

Терминология МСФО во многом схожа с используемой в российском бухгалтерском учете, но существуют некоторые значимые отличия. Опишем основные термины МСФО, посвященные лизингу.

Начало срока лизинга (аренды) – наиболее ранняя из двух дат – даты заключения договора об аренде и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. В российской практике, как правило, не возникают ситуации, при которых дата принятия обязательств отличается от даты заключения договора. В качестве даты принятия обязательств может рассматриваться момент подписания соглашения о намерениях.

Срок лизинга (аренды) – период, в течение которого договор не может быть расторгнут, в том числе срок, на который лизингополучатель имеет право продлить договор.

Срок экономической службы – период использования имущества или количество продукции, которое предполагается получить в результате его использования.

Справедливая стоимость  – стоимость приобретения имущества при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую операцию. Этот термин может быть истолкован как рыночная стоимость имущества, переданного в лизинг.

Минимальный лизинговый платеж – сумма, выплачиваемая лизингополучателем за весь срок лизинга, в том числе штрафы за расторжение договора, а также остаточная стоимость имущества, если договор предполагает обязательный выкуп. При расчете размера минимальных лизинговых платежей не учитываются выплаты:

• размер которых зависит от объема выпущенной продукции, объема выручки, прибыли и т. д.;
• которые выплачиваются лизингодателем, но при этом возмещаются ему из других источников (например, НДС).

Условная арендная плата  – часть лизинговых платежей, которые не фиксируются, а зависят от факторов, отличных от срока лизинга, к примеру, указывается количество продукции, выпущенной с использованием актива, полученного в лизинг.

В начале срока лизинга  дисконтированная стоимость всех минимальных арендных платежей равна или составляет существенную часть справедливой стоимости переданного в лизинг имущества. Это означает, что если арендатор полностью выплачивает стоимость переданного ему актива, то аренду следует классифицировать как лизинг. В ГААП США арендные отношения классифицируются как лизинг, если сумма минимальных арендных платежей составляет 90% и более стоимости имущества.

Переданное в пользование  имущество (активы) узкоспециализировано, и только лизингополучатель может использовать его без значительных изменений. Например, передача в пользование производственной линии, смонтированной на площадях лизингополучателя, или иного специализированного оборудования, которое не будет востребовано большинством других компаний, считается признаком лизинговой сделки.

В качестве дополнительных индикаторов, на основе которых можно  классифицировать арендные отношения  как лизинг, в МСФО предусмотрены следующие:

• при досрочном расторжении договора убытки арендодателя погашает арендатор, то есть лизингополучатель;
• существует возможность продлить договор на более выгодных условиях;
• прибыль (убыток) от колебания остаточной стоимости переданного имущества получает арендатор.

Классификация аренды (операционная или финансовая) производится на этапе заключения договора. Очевидно, что с течением времени к заключенному договору по соглашению сторон могут приниматься дополнительные соглашения или изменения, которые способны повлиять на первоначальную классификацию аренды. Внесение таких изменений учитывается в соответствии с МСФО как заключение нового договора.