Аренда. Стандарт 17 МСФО

Чтобы правильно отразить в отчетности имущество, полученное в лизинг, нужно определить стоимость  объекта учета, а также размер лизинговых и амортизационных платежей.

В соответствии с МСФО 17 лизингополучатель  в учете должен отражать полученное в лизинг имущество по наименьшей из стоимостей – рыночной (справедливой) стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей. В бухгалтерском балансе имущество, полученное в лизинг, отражается одновременно в активе как основные средства и в пассиве как обязательства.

Лизинговый платеж в соответствии с МСФО состоит из финансового  расхода (выплат лизинговой компании, включаемых в расходы периода) и суммы, относимой на уменьшение финансового обязательства.

Финансовый расход рассчитывается как процент от остаточной стоимости  актива, равный ставке дисконтирования. Остальная часть лизингового  платежа, определенного в договоре, относится на уменьшение обязательства перед лизинговой компанией и в расход не включается.

По имуществу, полученному  в лизинг, лизингополучатель начисляет  амортизацию, которая включается в расходы каждого учетного периода. Амортизация по переданным в лизинг активам начисляется в соответствии с амортизационной политикой, принятой для собственных основных средств. Если у лизингополучателя нет «обоснованной уверенности» в том, что право собственности на имущество перейдет к нему, то актив должен быть амортизирован за наиболее короткий из сроков – срок лизинга или срок полезной службы. В противном случае актив, переданный в лизинг, должен быть полностью самортизирован за срок полезной службы.

В последнее время в  России активно используется такой  способ привлечения финансирования, как продажа актива с последующим  его получением в лизинг. Такие  операции в МСФО называются обратной арендой (обратным лизингом). Для определения методов признания прибыли, полученной в результате проведения подобных операций, существуют особые правила.

Продажа имущества с обратным принятием этого имущества в  лизинг с учетом требований МСФО может отражаться:

• как предоставление простого займа (сумма продажи – сумма займа, превышение суммы рентных платежей над суммой продажи – стоимость займа);
• как продажа (с возможной прибылью или убытком) и последующая финансовая аренда. В этом случае прибыль от сделки признается, но не отражается немедленно в полной сумме в отчете о прибылях и убытках. Сумма прибыли от продажи относится непосредственно на статью «Начисленный доход» (доходы будущих периодов) в пассиве баланса, а затем списывается в отчет о прибылях и убытках по мере использования актива. Согласно правилам финансового лизинга актив и обязательства по лизингу в учете у арендатора оцениваются в соответствии с закрепленной в договоре лизинга «справедливой стоимостью».

В соответствии с МСФО лизингом признаются арендные отношения, при которых существенная часть выгод и рисков переходит на лизингополучателя, в то время как в российском учете сделка может быть классифицирована как лизинговая при наличии договора лизинга, соответствующего требованиям Гражданского кодекса РФ. В отличие от российской системы бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, по МСФО может быть отражено только на балансе лизингополучателя.

 

3 Российский аналог «Аренда»

          В российских стандартах по  бухгалтерскому учету нет отдельного  стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных  стандартов финансовой отчетности  включающих МСФО 17 "Аренда".

Однако сопоставление  отражения операций по аренде в российском учете и в МСФО возможно - благодаря  принятию в России ряда нормативных  актов, регламентирующих их учет. Это  глава 34 "Аренда" второй части  Гражданского кодекса РФ, Федеральный  закон "О лизинге" от 29.10.98, Приказ Минфина РФ "Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.97. Вместе с  тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют  ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с  МСФО.

В соответствии с ГК РФ операции по аренде подразделяется на:

* операции по договору  аренды, когда арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение  или пользование;

* операции по договору  финансовой аренды (договору лизинга), когда арендодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  арендатором имущество у определенного  им продавца и предоставить  арендатору это имущество за  плату во временное владение  и пользование для предпринимательских  целей.

Иное определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном документе - Федеральном  законе "О лизинге": это вид  инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании  договора лизинга физическим или  юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

При этом ФЗ "О лизинге" выделяет 3 вида лизинга:

• финансовый лизинг, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;
• возвратный лизинг, при котором продавец предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем;
• оперативный лизинг, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование, по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю.

Несмотря на некоторые  различия в определении лизинга  в ГК и ФЗ "О лизинге", экономическая  сущность данной операции  заключается  в прямом инвестировании средств  лизингодателем в предмет лизинга  с целью получения возмещения инвестиционных затрат, а также вознаграждения от лизингополучателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Сравнительная характеристика МСФО 17 «Аренда» и его российского аналога

В МСФО 17, так же как и  в российском законодательстве производится деление на финансовую (капитализируемую) аренду  и операционную.

Согласно МСФО 17, капитализация  аренды необходима, если практически  все риски и вознаграждения, связанные  с правом собственности, переходят  к арендатору. При этом под рисками  понимается возможность потерь от изменения  физического состояния актива, его  простоев, морального старения, колебаний  уровня прибыли, несанкционированного использования и прочих потерь, вызванных  внешними и внутренними факторами.

Однако критерием вида аренды является не правовая форма  договора, а степень перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией  договора аренды прежде всего обусловлены  подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем  в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими  операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в  соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

Если вероятность того, что изменение экономических  выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого в сторону увеличения или уменьшения, оценивается как  более высокая, чем та же вероятность  в отношении экономических выгод  арендодателя, то арендатор, юридически не являясь собственником арендуемого  имущества, приравнивается к нему по экономической сущности операции. Следовательно, именно арендатор должен отражать в  своем балансе арендуемый актив. При капитальной аренде вероятность  того, что изменение экономических  выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более  высокая, чем та же вероятность в  отношении экономических выгод  арендодателя. И, напротив, при операционной аренде вероятность того, что изменение  экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается  как более высокая, чем та же вероятность  в отношении экономических выгод  арендатора .

Таким образом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое  разграничение операций лизинга  и аренды, то в МСФО в данном вопросе  играет роль принцип приоритета содержания перед формой. В ст. 8 МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды как финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ГК РФ, а также в ФЗ "О лизинге" дается определение соответствующих видов аренды, исходя из договора аренды или лизинга.

Если же говорить о терминологии, то нужно отметить, что в буквальном переводе лизинг (от английского lease) означает: "аренда". Таким образом, отечественные  законодатели использовали слово лизинг, обозначающее аренду вообще, для обозначения  лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease.

         Если говорить об операционной  аренде, то в ее отражении в  отчетности арендодателя и арендатора  практически нет разницы в  российских и международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии  с МСФО 17 объекты, переданные в  аренду, должны отражаться в балансе  арендодателя, арендодатель же начисляет  амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться  арендные платежи как расходы  в отчете о прибылях и убытках.

В случает финансовой аренды российские и международные стандарты  существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе  арендатора. Это вполне согласуется  с критерием передачи рисков и  выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается  либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в  данном вопросе российские и международные  стандарты не согласуются.

По мере роста операций финансовой аренды все большее число  пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении  объекта финансовой аренды в балансе  арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее  время в МСФО 17.

 В российских и международных  стандартах также различается  не только подход к отражению  имущества, переданного в лизинг  на балансе лизингодателя или  лизингополучателя, но и стоимость  данного имущества и суммы  платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор  отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества  или по дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей (коэффициентом  дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство  на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие от МСФО в учете  российских организаций лизинговое имущество будет отражено в сумме  всех расходов. В этой же сумме будет  отражена кредиторская задолженность  по лизинговым платежам.

Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и  убытках у российского лизингополучателя  будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

Аналогично возникают  различия в российском учете и  по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя.

По МСФО 17 арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую  задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в  течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством в отличие  от МСФО 17 в балансе лизингодателя  отражается дебиторская задолженность  по лизинговым платежам в полной сумме  долга лизингополучателя без  распределения дохода в течение  срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Предложение по сближению

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений  Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого  реформирования отечественной системы  бухгалтерского учета, имеющего своей  целью гармонизацию российских и  международных стандартов учета  и отчетности в соответствии с  общемировыми тенденциями, очевидной  становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего  правила формирования в учете  и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих  субъектов, позволяющей пользователям  отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта  должно быть разделение аренды на два  вида в соответствии с экономической  сущностью арендной операции.

 

Заключение

Выводы, сделанные по данной работе следующие.

Лизинг, несмотря на то, что  он достаточно быстро развивается, пока не нашел широкого применения в нашей  стране. В большей степени это  обусловливается тем, что многие вопросы, возникающие при проведении лизинговых операций (прежде всего  бухгалтерских и налоговых аспектах лизинговой деятельности), до сих пор  являются неурегулированными. Существуют серьезные различия в бухгалтерской  трактовке всего комплекса арендных операций и, в частности, операций финансовой аренды, приводимой в отечественной  системе учета и в странах  Запада.