Аудит амортизации основных средств

Аудит амортизации основных средств

 

Введение

В условиях становления  рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизация и амортизационная  политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической категории.

Амортизация, как экономическая  категория выполняет следующие  функции:

• обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
• является основой для определения физического износа основных фондов;
• служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
• является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
• выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые  выполняет амортизация, вряд ли можно  разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.

Проводимая на предприятии  амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим обусловлена актуальность темы дипломной работы.

Если влияние амортизационной  политики на финансовые результаты работы предприятия достаточно подробно рассмотрено  в литературе, то тема взаимосвязи  амортизационной политики и себестоимости продукции недостаточно раскрыта в ней.

Целью дипломной работы является аудит амортизации основных средств.

Основными задачами являются:

1. рассмотрение амортизационной политики в современных условиях производственно-хозяйственной деятельности предприятий;
2. рассмотрение теоретических основ аудита амортизации основных средств;
3. аудит амортизации основных средств конкретного предприятия;
4. определение направлений совершенствования амортизационной политики.

1. Теоретические основы аудита амортизации основных средств

1. Факты хозяйственной жизни связанные с амортизацией основных средств как объект бухгалтерского учета и область аудита

Как показал  анализ литературных источников, среди  ученых и специалистов, исследующих  проблему амортизации, нет единой точки зрения на многие аспекты проблемы. В частности, нет четкого определения понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления».

Рассмотрим  как трактуются эти понятия в  научной литературе. Начислять амортизацию  в России стали в XIX в., а законодательно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.» [16].

«Амортизация (от позднелатинского amortisatio – погашение, уплата долгов) – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимости средств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначале как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа.

Профессора  В.Я. Горфинкель и Е.М. Купряков [31] трактуют понятие «амортизация» следующим  образом: амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем  включения части их стоимости  в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Она осуществляется в целях обеспечения полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Из определения  следует, что в данном случае понятия  «амортизация» и «амортизационные отчисления» отождествляются. Подобные утверждения характерны для целого ряда исследователей: Бочарову В.В., Крылову  Э.И., Лихачевой О.Н., Соколову В.Я., Тунину Г.А.

Тем не менее, как  было выяснено, эти понятия различаются. Кратко их можно выразить так: амортизация  – процесс перенесения стоимости  средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления – часть стоимости средств труда, которая переносится на товар.

Для любого предприятия  амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения  иммобилизованных средств (которые  в свое время предприятие затратило  на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные [30].

Достаточно сложно точно  определить, на какие цели предприятия  направляют суммы амортизационных  отчислений, попавшие в оборотные  средства. Они начинают собственное  движение, никак не связанное с  основными средствами, на которые они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие (неденежные) виды оборотных средств.

В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.

Другая концепция амортизации как способа снижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из баланса предприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшей стоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.

Разницу между названными подходами можно лучше понять с точки зрения амортизационной  политики самого предприятия. В одном  случае владельцы предприятия хотят  адекватно отразить затраты периода с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемой прибыли, т.е. части валового дохода, освобождаемого от себестоимости (концепция «размещения издержек»), в другом – получить амортизационный фонд (резерв) с единственной целью – восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция «потери стоимости») [10].

Из этого краткого обзора литературных источников можно  сделать следующие выводы:

• в научной литературе существуют самые различные определения таким понятиям, как «амортизация» и «амортизационные отчисления»;
• одни авторы отождествляют понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления», другие – нет;
• в научной литературе правомерен подход к рассматриваемым понятиям с экономических позиций и с точки зрения теории бухгалтерского учета;
• на взгляд автора, понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» тесно взаимосвязаны между собой, но их нельзя отождествлять.

Если амортизация –  это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства, то амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период. С нашей точки зрения, такой подход более логичен и правомерен как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Амортизация как объект бухгалтерского учета выполняет следующие функции:

• денежного возмещения износа основных фондов;
• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
• формирования издержек на производство и реализацию продукции;
• определения налогооблагаемой прибыли;
• экономического обоснования инвестиций;
• предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
• развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.

Наряду с  понятиями «амортизация» и «амортизационные отчисления» достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия «амортизация»  и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износ представляют собой самостоятельные экономические категории, различные как по сущности, так и по величине. Тем не мене в различных нормативных актах эти понятия иногда отождествляются, что приводит к двойственному толкованию определенных норм и ошибкам в учете и налогообложении.

Если износ отражает старение действующих фондов, то амортизация отражает накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е. является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятия подвержены непрерывному старению – износу, который может быть как физическим, так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются по разному составу основных фондов.

С момента введения амортизации  в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день.

Для действовавшей в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:

• единые нормы амортизации;
• линейный равномерный метод начисления;
• наличие двух норм амортизации – на капитальный ремонт и на замену (реновацию);
• включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;
• начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;
• перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
• Общая норма амортизации состояла из двух величин: нормы на реновацию и нормы на капитальный ремонт:

,          (1.1)

,    (1.2)

где Н – общая  норма амортизации, %;

Нр – норма  амортизации на реновацию, %;

Нкр – норма  амортизации на капитальный ремонт, %;

Пс – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;

Зкр – затраты  на капитальный ремонт, руб.;

Лс – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Тн – нормативный  срок службы.

Необходимо  отметить, что данная система амортизации  была недостаточно совершенной и  не способствовала повышению эффективности  производства по следующим причинам.

Во-первых, наличие  в общей амортизации нормы амортизации на капитальный ремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения и ускорению научно-технического прогресса. Это связано с тем, что нормы амортизации на капитальный ремонт были довольно значительными, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт полностью оставались в распоряжении предприятий, что заинтересовало предприятия в проведении капитальных ремонтов, так как не хватало средств на приобретение новой техники.

Во-вторых, амортизационные  отчисления на реновацию полностью не оставались в распоряжении предприятия, так как довольно значительная их часть изымалась и перераспределялась государством в произвольном порядке. В этих условиях у многих предприятий, естественно, не было достаточных средств даже на простое воспроизводство.

В-третьих, начисление амортизации в течение физического  срока службы средств труда в  конечном итоге приводило к занижению  нормы амортизации на реновацию, особенно на активную часть основных производственных фондов, и не учитывало  их моральный износ.

В-четвертых, отсутствовали  ускоренные методы начисления амортизационных  отчислений.

Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационной  политике [10,с.59-60]: