Аудит аренды основных средств

Введение

 

В настоящее время проходит реформа системы бухгалтерского учета и, как следствие, аудита. У  бухгалтеров и аудиторов появляется необходимость постоянного пополнения своих знаний в разных отраслях, в том числе и в юриспруденции.

Аудит операций, связанных  с арендой основных средств требует от аудитора знаний не только в областях аудита, бухгалтерского учета, но и знание юридических законов и подзаконных актов. Не так давно Министерство Финансов РФ хотело ввести Положение по бухгалтерскому учету «Учет аренды», однако ПБУ так и не вышло и его выход отложен на неопределенный срок. Ввод данного положения необходим, так как у многих практикующих бухгалтеров и аудиторов возникают трудности с учетом и проверкой арендованных и сданных в аренду основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1 Цель и задачи аудита операций, связанных с арендой основных средств

 

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное  пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное  пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором. Классификация видов аренды представлена в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 - Классификация видов аренды

Классификационный признак	Виды
В зависимости от продолжительности (времени):	Краткосрочная аренда - сроком не более одного года;
	Среднесрочная аренда –  сроком от одного года до трех лет
	Долгосрочная аренда –  сроком более трех лет
В зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:	Финансируемая (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены
	Текущая – аренда, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем.

 

Аренда основных средств  является важным блоком учета основных средств. Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

При аудите аренды основных средств необходимо проверить:

- правильность отнесения  аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;

- договор аренды, который  оформляется приемо-сдаточным актом  (при передаче имущества в аренду);

- отражение финансовых  результатов от сдачи в аренду;

- ведение бухгалтерского  учета текущей и долгосрочной  аренды;

- начисление износа (при  долгосрочной аренде);

- отражение капиталовложений  в арендованные основные средства;

- учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом  Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 «Указания об отражении в  бухгалтерском учете операций  по договору лизинга»).

 

1. Нормативно-правовая база аудита операций, связанных с арендой основных средств

 

При проведении аудита операций, связанных арендой, аудитор обязан руководствоваться нормативно-правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации.

Нормативными документами при проведении аудита операций, связанных с арендой являются:

- Гражданский Кодекс Российской  Федерации;

- Налоговый Кодекс Российской  Федерации;

- Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г;

- Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г;

- Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г;

- Федеральный закон №164-ФЗ  «О лизинге» от 29.10.1998г.;

- Федеральные стандарты и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации»;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 6.10.2008г. № 106н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/1999 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/1999 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н);

- Постановление Госкомстата  России «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств» (от 21.01.2003 г. №7);

- Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (от 1.01.2002г. №1);

 

 

 

3. Этапы аудита операций, связанных с арендой основных средств

 

При проведении аудита аренды основных средств аудитов в первую очередь проверяет наличие договоров аренды. Права и обязанности арендатора и арендодателя должны быть подтверждены в письменной форме. Поэтому даже если предприятие арендует имущество у граждан или даже у сотрудников организации, то договор с ними заключается в письменном виде.

Если в аренду берется  какая-то недвижимость, то договор аренды подлежит обязательной государственной  регистрации.

Со вступлением в действие договора арендатор и арендодатель приобретают права и обязанности, основные из них изложены в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 – Основные обязанности  и права арендодателя и арендатора

Сторона	Обязанности	Права
Арендодатель	- передать имущество арендатору  во временное владение и пользование или временное пользование.	- получать ор арендатора  плату за пользование арендованным  имуществом; - требовать от арендатора  получения своего имущества обратно  после окончания срока пользования.
Арендатор	- - оплачивать временное  пользование имуществом; - возвратить имущество арендодателю после окончания срока аренды.	- требовать от арендодателя  предоставления имущества во  временное владение и пользование или во временное пользование.

 

Затем аудитор должен проверить  правильность оформления условий договоров  в зависимости от вида аренды.[!!!!] Договор должен содержать:

1. Объект аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Пунктом 3 ст.607 ГК РФ установлена необходимость четкого определения объекта аренды, что означает обязательность указания в договоре признаков, индивидуализирующих данный объект. Такие сведения об объекте аренды относятся к существенным условиям любого договора найма имущества, при отсутствии которых он считается незаключенным.
2. Срок аренды. В зависимости от сроков и формы аренда делится на текущую и долгосрочную (лизинг). Текущая представляет собой аренду имущества сроком на 1 год, долгосрочная аренда (лизинг) – это аренда с правом выкупа на длительное время, то есть сроком более чем на 1 год и оплатой в течение этого срока.

 Если срок аренды  в договоре не определен, договор  аренды считается заключенным  на неопределенный срок. В этом  случае каждая из сторон вправе  в любое время отказаться от  договора, предупредив об этом  другую сторону за один месяц,  а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

3. Размер арендной платы – плата, вносимая за имущество арендатором арендодателю. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

- определенных в твердой  сумме платежей, вносимых периодически  или единовременно;

- установленной доли полученных  в результате использования арендованного  имущества продукции, плодов или  доходов;

- предоставления арендатором  определенных услуг;

- передачи арендатором  арендодателю обусловленной договором  вещи в собственность или в  аренду;

- возложения на арендатора  обусловленных договором затрат  на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать  в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

В случае, когда договором  они не определены, считается, что  установлены порядок, условия и  сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых  обстоятельствах.

Правильность расчета  арендной платы проходит на следующем  этапе аудита аренды основных средств.

Так же аудитору необходимо проверить правильность учета арендованных или сданных в аренду основных средств.

Порядок учета сданных  в аренду основных средств у арендодателя представлен в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3 – Журнал хозяйственных операций арендодателя

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Передан объект основных средств  арендатору	01/ «ОС переданные в аренду»	01/ «ОС в эксплуатации»
Начислена арендная плата  за текущий месяц, подлежащая к получению	76/ «Расчеты по арендной  плате»	91 / «Прочие доходы»
Начислена амортизация по объектам ОС, переданным в аренду	91/ «Прочие расходы»	02
Начислен НДС с суммы  арендной платы	91/ «Прочие расходы»	68/ «НДС»
Продолжение таблицы 1.3
Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Получена арендная плата  досрочно	50, 51	76/ «Расчеты по арендной  плате»
Начислена арендная плата, полученная досрочно	76/ «Расчеты по арендной  плате»	98/ «Доходы, полученные  в счет будущих периодов»
Доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода	98/ «Доходы, полученные  в счет будущих периодов»	91/ «Прочие доходы»
Отражена прибыль от сдачи  имущества в аренду	91/ «Сальдо прочих доходов  и расходов»	99
Перечислена сумма НДС  в бюджет	68/ «НДС»	51

 

Данный порядок учета  используется арендодателями основной деятельностью которых не является сдача основных средств в аренду.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора представлен в таблице 1.4.

 

Таблица 1.4 – Журнал хозяйственных  операций арендатора

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Поступил и принят к  учету объект ОС	001	-
Начислена арендная плата  за текущий месяц, подлежащая уплате	20,23,25,26,29,44	76/ «Расчеты по арендной  плате»
Продолжение таблицы 1.4
Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
арендодателю
Начислена арендная плата  досрочно	97	76/ «Расчеты по арендной плате»
Начислен НДС по арендной плате	19	76/ «Расчеты по арендной плате»
Списываются досрочно произведенные  платежи по арендной плате	20,23,25,26,29,44	97
Перечислена арендная плата  арендодателю	76/ «Расчеты по арендной  плате»	50,51
Возвращен арендодателю объект ОС	-	001

 

Данный порядок учета  используется арендатором, если арендованные объекты основных средств используются для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ). В данном случае арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты.

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные договором аренды), также учитываются в составе  его расходов по обычным видам  деятельности.

 

1.4 Источники информации  для проверки

 

Источниками информации при  аудите операций, связанных с арендой  основных средств являются:

- Учетная политика содержит  необходимую информацию и порядок  учета ОС на предприятии, включая  арендованные и сданные в аренду;