Аудит дебиторской задолженности

 

 

Аудит дебиторской задолженности.

Сфера и цели функционального  аудита.

При планировании и организации  функционального аудита состояния  управления активами, в частности, дебиторской задолженности, должны учитываться специфические особенности производственной, снабженческой и финансово-сбытовой деятельности каждого конкретного предприятия. Объем, тематика, программа, методика и техника их проверок могут изменяться и дополняться в зависимости от действительного состояния производства, снабжения, сбыта, финансов, учета, внутрихозяйственного контроля, конъюнктуры рынка и других факторов, влияющих на эффективность управления имущественно — финансовым комплексом экономических субъектов.

Действенным методом контроля расчетов является своевременное проведение функционального аудита дебиторской задолженности, правильности регистрации приходных документов, сверка зарегистрированных документов с оплаченными документами. С этой точки зрения необходимо выявить условия, облегчающие присвоение денег, полученных по приходным ордерам. Важно отметить отсутствие или неоплату счетов регистрации кассовых ордеров  их оплаты и выдачи документов на руки плательщика, несвоевременную сверку и взыскание задолженности.

В дебиторской задолженности, особенно мелкой, часто скрываются злоупотребления. Оперативное взыскание дебиторской    задолженности, в частности, задолженности работника предприятия, является важной мерой, препятствующей злоупотреблению. Правильная регистрация ордеров и передача квитанции непосредственно в кассу, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записей и исключают злоупотребления. Борьба с присвоением денег требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Расчеты между предприятиями осуществляются как правило через банки в порядке безналичных перечислений. Расчетные и кредитные операции, совершаемые через банки, регулируются специальными правилами. Однако действующая система расчетов не исключает н полной мере возможности совершения злоупотреблений предприятиями (с участием н без участия банка). Совершаются они в основном руководителями, работниками бухгалтерии и финансовых служб предприятии. Незаконные действия носят при этом характер подлогов, допускаемых при обработке выписок банковских счетов п при записи этих операций в учетные регистры.

Исследования подобных злоупотреблений по материалам проверок и судебно-бухгалтерской экспертизы позволяют классифицировать из в рамках функционального аудита расчетно-денежных операций по следующей схеме:

1. Присвоение наличных денег, полученных из банка;

2. Неполное отражение в учете операций по счетам подразделов 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков'. 2110 Долгосрочная задолженность покупателей п заказчиков";

3. Неправильное составление бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность";

4. Несоответствие записей аналитического учета по счетам подразделов 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность" в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

5. Неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

6. Перечисление средств поставщикам на основании их счетов с неясным текстом;

7. Перечисление денег подставным юридическим и физическим лицам в т.п.

Функциональный аудит  может иметь очень большое  значение, как в деятельности отдельного предприятия, так и в общей  системе управления экономикой государства. Капитал, активы в обязательства являются особыми элементами финансовой отчетности, отражающими экономический потенциал хозяйствующих субъектов. От правильности их учета, контроля и эффективности использования зависят финансовая устойчивость и дальнейшее социально-экономическое развитие каждого предприятия. И если в государстве будет существовать и функционировать много рентабельных хозяйствующих структур, то от этого выиграют как их владельцы и работники, так и общество в целом.

Выбор методов аудита дебиторской  задолженности.

Целью аудита дебиторских  задолженностей является определение  правильности отражения и определения, а также классификации дебиторских  задолженностей с позиции действующих нормативных актов бухгалтерского и налогового учета. Также целью аудита дебиторской задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности, повышение ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшение финансового состояния аудируемого субъекта. Постановка данных целей вытекает из необходимости осуществления правильной оценки финансового положения организации на момент раскрытия и представления финансовой отчетности и на периоды составления отчетности, которые определены внутренней политикой организации. Как считает Э.А. Аренс, следует различать главные цели аудита и конкретные цели аудита для каждой статьи баланса. Главные цели аудита следующие: общий смысл цели, проверка правильности, завершенность, проверка собственности, оценка, классификация, разграничение, арифметическая точность, раскрытие. Эти цели для дебиторской задолженности: дебиторская задолженность арифметически точна, сумма дебиторской задолженности правильна, включены все существующие счета дебиторов, счета дебиторов имеют владельцев, включенные суммы дебиторской задолженности оценены верно, дебиторская задолженность имеет приемлемую корреспонденцию, операции учтены вовремя, дебиторская задолженность отражена в отчетности правильно.

Задачами аудита дебиторской задолженности являются:

— проведение инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками;

— определение правильности ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности; 

- проверка законности создания и использования резерва по сомнительным долгам.

Еще одной задачей, вытекающей из данной поставленной цели, является получение подтверждений, относящихся к одному или более аудиторским утверждениям финансового отчета, определяющихся как: (1) наличие или присутствие, (2) полнота, (3) права и обязанности, (4) оценка или распределение, (5) измерение, (6) представление и раскрытие (MCA 500, п. 13.)* В свою очередь данные вопросы при аудиторской проверке охватывают следующие аспекты:

- счета дебиторской задолженности - это доверие - обязательства, принадлежащие компании на дату составления баланса другому партнеру, вытекающие из договорных или иных обязательств;

- отраженная на балансе дебиторская задолженность включает все суммы, принадлежащие компании на дату составления баланса;

- имеются ли сомнительные долги, по которым создаются резервы и вытекают ли они из сложившейся практики, которая в свою очередь не чрезмерна. Если применялся метод прямого списания, необходимо изучить правомерности применения, все ли значительные сомнительные счета были списаны и методику выявления безнадежных долгов;

- отраженные дебиторские задолженности на балансе раскрыты правильно. Особое внимание уделено дебиторской задолженности зависимых и связанных сторон, которая методически правильно раскрыта;

- счета по всем дебиторским задолженностям классифицированы в балансе с учетом требований нормативных актов бухгалтерского и налогового учета, с учетом требований концептуальных основ раскрытия и представления финансовой отчетности.

Выбор аудитором приведенных утверждений и отдельных видов аспектов способствует подбору подходящих процедур аудита под стать целям, обозначенным выше, для проведения высокоэффективного аудита, получения аудиторских доказательств и формирования собственного мнения аудитора по дебиторским задолженностям. Данный метод подбора определяет "основные” независимые процедуры для достижения целей аудита.

Основной метод получения доказательств о реальности и, в некоторой степени, об оценке — подтверждение счетов и векселей к получению. Счета и векселя могут подтверждаться выборочно или в соответствии с каким- либо планом, соответствующим целям руководителя аудиторов. Дебиторская задолженность - одна из тех областей проверки, где возможно эффективное применение статистических методов. Для отбора и распечатки подтверждений можно использовать программное обеспечение аудита, дающее доступ к компьютерным файлам дебиторской задолженности. Подтверждение дебиторской задолженности является одной из тех процедур, которые используются всегда, когда это только возможно. Если подтверждение дебиторской задолженности невозможно, аудиторам необходимо применять другие процедуры (например, документирование), чтобы убедиться, что остатки по счетам представлены точно. Подтверждение дебиторской задолженности может производиться в различных формах. Широко используются формы позитивного и негативного подтверждения.

Документальное подтверждение является другой процедурой, посредством которой устанавливают реальность дебиторской задолженности и доходов от реализации и оценивают их. Соответствующие документы подтверждаются после получения необходимых документов, запрошенных от клиента. Посредством процедуры документирования проверяют счета, положительные подтверждения по которым не получены или в полученных негативных подтверждениях потребителя имеются расхождения с данными клиента. Другое направление документирования дебиторской задолженности — проверка промежуточных балансов просроченных счетов на предмет точной классификации сумм по срокам.

Сканирование - еще одна процедура, подтверждающая реальность. Это беглый просмотр записей по любой  нетипичной операции. Счета реализации сканируются, например, на предмет случаев необычно крупной реализации, что может потребовать дополнительного документирования. Месячные реализационные ведомости просматриваются в поисках нетипичных отклонений, которые служат, как правило, сигналом ошибок в учете.

В полноте основная процедура - сверка (пересчет) сумм вспомогательного журнала дебиторской задолженности  с контрольным счетом по Главной  книге. Основной рабочий документ, отражающий дебиторскую задолженность - пробный  баланс просроченных счетов. Все детали этого документа в свою очередь  прослеживаются по Главной книге. Посредством  аналитических процедур осуществляется общая проверка полноты данных о дебиторской задолженности и реализации. В общем, анализ показателей наиболее полезен при аудиторской проверке остатков на счетах реализации и доходов. Аудиторы обычно полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, больше, чем на детальное документирование реализационных операций и операций по получению доходов.

 

Что касается оценки, то еще  одна процедура по этому направлению - подтверждение отдельных остатков дебиторской задолженности. Но подтверждения предоставляют данные только по общей сумме дебиторской задолженности. Другая часть работы в направлении оценки дебиторской задолженности состоит в анализе оценки клиентом скидки на безнадежные долги. Таким способом определяют достоверность оценки чистой стоимости возможной реализации.

В отношении права, представления, раскрытия необходимо провести опрос руководства, чтобы определить, не была ли дебиторская задолженность продана, переуступлена или заложена в качестве обеспечения. Кроме того, требуется исследовать и отделить от торговых счетов и векселей к получению дебиторскую задолженность руководящих лиц, директоров и филиалов. И, наконец, необходимо просмотреть список остатков по подобным счетам на предмет значительных кредитовых сальдо, которые должны быть классифицированы как обязательства.

Несколько остановимся на формировании программы аудита дебиторских  задолженностей. В условиях современной конкуренции трудно сбалансировать необходимость эффективного проведения аудита с необходимостью обращаться к комплексным вопросам, включающим в себя модель аудита, утверждение полноты и предложения учета (например, оцененные безнадежные долги).

Поэтому рассматривается последовательность проведения аудита с учетом современных требований аудита дебиторских задолженностей и предлагаются методы, способствующие повышению эффективности аудита.

Для этой цели рассматриваются современные особенности формирования программы аудита, которые в первую очередь связаны с правильным принятием действующей методики ведения учета, во-вторых, с проверкой принципов учета и утверждений аудита.

При составлении программы аудита для счетов дебиторов, которые представляют основные процедуры, обычно приемлемые для достижения целей аудита, необходимо руководствоваться двумя направлениями получения доказательств: путем проведения "тестов контроля и "процедур по существу", согласно MCA 500 Аудиторское доказательство". За этими основными процедурами находятся дополнительные процедуры, которые могут использоваться для расширения программы, если понадобится.

Приступая к аудиту дебиторской  задолженности, аудитор предварительно должен разработать программу.

Организации аудита дебиторской задолженности

Организация и проведение аудита начинается с определения перечня деловой документации, необходимой для ведения аудита и получения доказательств. Для подтверждения документации выполнения процедур аудита счетов дебиторской задолженности обычно требуются нижеследующие деловые бумаги:

- краткая записка в отношении полноты охвата дебиторских задолженностей;

- рабочий пробный баланс или отдельный список, заключающий в себя все остатки счетов дебиторской задолженности;

- пробный баланс старых счетов дебиторской задолженности, согласованный с общим бухгалтерским балансом на дату составления баланса или начальное сальдо;

- документы или перечень выполнения процедур подтверждения;

- документация процедур выборочного исследования, если оно применялось, и оценки результатов;

- анализ отчислений по сомнительным долгам и обеспечение оценки отчислений.

Проверяя расчеты с  дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе 1 "Краткосрочные активы", так и в разделе 2 " Долгосрочные активы”. В разделе 1 показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а во 2 разделе - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по 2 разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковой давности истек.