Аудит добавочного капитала

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств.

Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др.

Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки основных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал ООО «СКАЛ», то результат переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный расход.

В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «СКАЛ» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», возникающая при формировании уставного капи­тала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участни­ка) по вкладу в уставный капитал организации, вы­раженному в учредительных документах в ино­странной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оцен­кой этого вклада в учредительных документах явля­ется курсовой разницей, которая подлежит отнесе­нию на добавочный капитал организации.

При внесении вклада в уставный капитал иностранной компанией, являющейся одним из учредите­лей российского общества с ограниченной ответственностью валютой, в учете составляются записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регист­рации общества;

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» - поступил вклад от учредителя;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

ГЛАВА 2. АУДИТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

2.1. ЦЕЛЬ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ В АУДИТЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала.

Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Уверенность аудитора в том, что проверяемый экономический субъект будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства, зависит не только от финансового состояния, результатов предпринимательской деятельности, надежности и эффективности внутреннего контроля, правильности ведения бухгалтерского и налогового учета этого субъекта, но и от содержания качественного состояния его учредительных документов.

Для проведения аудита следует изучить первичные документы: первичные документы по формированию добавочного капитала: материалы переоценки основных средств; расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте, решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала, бухгалтерская отчетность [1, стр.75].

Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки.

2.2.           АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83  «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный капитал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате:

-         прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

-         получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

-         положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал;

-         ассигнований из бюджета, использованных на финансирова­ние долгосрочных вложений.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «СКАЛ» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 3.

Таблица 3.  Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «СКАЛ» (РД 2.1)

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «СКАЛ» аудиторами ООО «Аудит – Право» ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников.

При проверке следует обращать внимание на то, что использо­вание средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социаль­ного характера.

Типичные нарушения и ошибки в учете добавочного капитала предприятия:

При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде;

не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности;

неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией;

не соответствует действительности направления расходования средств нераспределенной прибыли, не согласованы с собственниками;

отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов;

срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств;

ошибки в расчетах;

списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.

ГЛАВА 3

ЗАВЕРШЕНИЕ ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

-        систематизацию результатов проверки;

-        анализ результатов проверки;

-        составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно – материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем -  по аналитическим и другим признакам.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

-        общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

-        правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

-        соблюдение налогового законодательства;

-        анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Основным нормативным документом для составления аудитор­ского заключения по результатам обязательного аудита является феде­ральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «СКАЛ» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ