Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Мая 2012 в 21:01, курсовая работа
Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов аудита учета добавочного капитала.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1) рассмотреть общее понятие добавочного капитала как объекта бухгалтерского учета;
2) Проанализировать сущность и механизм формирования добавочного капитала;
3) Рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала;
4) Изучить теоретические аспекты проведения аудита учета добавочного капитала, а именно, изложить задачи, последовательность и методику.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ КАК ОБЪЕКТ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5
1.1. Сущность и механизм формирования добавочного капитала 5
1.2. Законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала 10
1.3. Бухгалтерский учет добавочного капитала 14
ГЛАВА 2. АУДИТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА 17
2.1. Цель и источники информации в аудите добавочного капитала 17
2.2. Проверка операций с добавочным капиталом 18
2.3. Практические аспекты аудита добавочного капитала 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 32
Федеральными законами от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусматривается только один вид выплат действующим участникам либо акционерам общества - распределение чистой прибыли (ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).
Порядок
бухгалтерского учета добавочного
капитала, а также отдельные положения
по отражению в учете
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18.09.2006);
Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с изм. и доп. от 25.12.2007);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Выплату
учредителям части добавочного
капитала (как части чистой прибыли
по данным бухгалтерского учета) можно
приравнять к выплатам дивидендов.
Возможность же выплат участникам дохода
в виде распределенной части добавочного
капитала должна иметь те же ограничения,
что и условия выплаты
Остается уточнить, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Как было показано выше, добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионной премии; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др.
На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.
Предназначение же сумм добавочного капитала, которые были образованы в результате переоценки основных средств, несколько иное. Они используются при последующей уценке такого имущества. Но при выбытии объектов, как было сказано выше, данные суммы переносятся на нераспределенную прибыль. И в этом случае возможность их распределения не вызывает никаких сомнений.
В действующей
сегодня Инструкции по применению Плана
счетов нет положений о возможности
направления части добавочного
капитала организации на покрытие убытков.
Хотя в Инструкции по применению Плана
счетов финансово-хозяйственной
Прямого запрета на использование суммы добавочного капитала организации на покрытие убытков в нормативных документах бухгалтерского учета не существует. Единственное ограничение, как было сказано выше, установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи. Поэтому, возможно, часть добавочного капитала все же можно направлять на покрытие убытков. И корректнее использовать для этого средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, например эмиссионный доход.
В случае снижения курса иностранной валюты с отчетной даты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница. Она, в свою очередь, будет уменьшать величину добавочного капитала. Увеличение курса соответственно будет увеличивать показатель добавочного капитала.
Таким образом, анализ структуры добавочного капитала позволил выявить такой недостаток, как отражение неоднородных элементов капитала по своему экономическому содержанию на одном и том же счете. Это касается прироста стоимости имущества, входящего в состав добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет 1 "Резерв по переоценке имущества".
На взгляд автора, нецелесообразно на счете 83 "Добавочный капитал" отражать резерв от переоценки имущества. По мнению одного из ведущих специалистов в области бухгалтерского учета в России В.Ф. Палия, данное предложение обусловлено тем, что счет предназначен для отражения экономически однородных объектов учета.
В состав
добавочного капитала возможно отнесение
эмиссионной премии, поскольку она
имеет общий источник образования
с основным капиталом, являясь при
этом добавочным капиталом. То же самое
можно сказать и о
Чего нельзя сказать о резерве по переоценке имущества, так как по своей сути данный резерв - "воздух". В связи с чем считается более целесообразным данный резерв исключить со счета 83 "Добавочный капитал" и отражать его на отдельном счете "Резерв по переоценке основных средств".
Вместе с тем в целях сохранения первоначальной стоимости объекта основных средств сумму переоценки целесообразно отражать на специальном субсчете "Переоценка основных средств".
Представляется целесообразным учитывать отдельно на счете 83 "Добавочный капитал" эмиссионную премию, предназначенную исключительно для отражения в учете операций по размещению и аннулированию акций, а также положительные курсовые разницы - специфические объекты бухгалтерского наблюдения, связанные с инвестированием капитала.
В связи с чем бухгалтерский учет добавочного капитала рекомендуется вести на счете 83 "Добавочный капитал" в разрезе двух субсчетов:
- 1 "Эмиссионная премия" - для отражения дохода при реализации акций по цене выше номинальной стоимости;
- 2 "Положительная
курсовая разница" - для отражения
дохода при взносах
Кроме того,
в составе бухгалтерской
Для учета добавочного капитала Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 83 "Добавочный капитал".
Согласно Плану счетов по кредиту счета 83 отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма
разницы между продажной и
номинальной стоимостью акций,
вырученной в процессе
- сумма
целевого финансирования, направленная
некоммерческой организацией
По дебету счета 83 добавочный капитал учитывается в случаях:
- погашения
сумм снижения стоимости
- направления
средств на увеличение
- распределения
сумм между учредителями
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (стоимостью доли) отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
При определении налоговой базы по налогу на прибыль эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно Плану счетов использование средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией, на инвестиционные цели отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
В целях
налогообложения прибыли
ГК РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. от 29.04.2008) и Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 29.04.2008), а также нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат прямого запрета на покрытие убытка за счет средств добавочного капитала (исключение составляет добавочный капитал, сформированный за счет результатов переоценки имущества). Именно поэтому участники общества вправе направить средства добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, в частности, за счет средств добавочного капитала (п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ, ст. 28 Закона N 208-ФЗ).
Направление
средств добавочного капитала на
увеличение уставного капитала отражается
в бухгалтерском учете записью
по дебету счета 83 "Добавочный капитал"
в корреспонденции с кредитом
счета 80 "Уставный капитал". Данная
операция должна быть отражена в учете
только после внесения соответствующих
изменений в учредительные
Итак, под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.
Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала.
Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Уверенность
аудитора в том, что проверяемый
экономический субъект будет
продолжать свою деятельность и исполнять
свои обязательства, зависит не только
от финансового состояния, результатов
предпринимательской
Для проведения аудита следует изучить первичные документы: первичные документы по формированию добавочного капитала: материалы переоценки основных средств; расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте, решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала, бухгалтерская отчетность.
Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки.