Аудит добавочного капиталла

2.2. Проверка операций  с добавочным капиталом

 

Выполняя процедуру проверки операций с добавочным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Учет операций по формированию и использованию добавочного капитала соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 83 "Добавочный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 83 "Добавочный капитал" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций с добавочным капиталом включает ряд последовательных этапов:

• Сверка данных аналитического учета добавочного капитала с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 83 синтетического учета добавочного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 83 учета добавочного капитала.

Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

• Сверка данных бухгалтерского учета добавочного капитала с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета добавочного капитала (83) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета добавочного капитала;
• проверка правильности формирования добавочного капитала.

3. При  проведении аудита, необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования добавочного капитала и отражения этих операций в учете.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

1) Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Если  в результате переоценки стоимость  основных средств увеличилась, то сумма  увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В учете  делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки; Дебет 83 Кредит 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

В налоговом учете переоценка на 1 января 2002 года учитывается не полностью. Стоимость имущества может увеличить только переоценка, которая меньше 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2001 года.

Переоценка, произведенная после 1 января 2002 года, не изменяет восстановительную стоимость  имущества (ст. 257 НК РФ).

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех  объектов основных средств, которые  ранее были уценены. Тогда сумма  дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

В учете  производятся записи:

Дебет 01 Кредит 84 - отражена дооценка основного средства в пределах предыдущей уценки; Дебет 01 Кредит 83 - отражена дооценка основного средства сверх предыдущей уценки; Дебет 84 Кредит 02 - увеличена амортизация основного средства в пределах предыдущей уценки; Дебет 83 Кредит 02 - увеличена амортизации основного средства сверх предыдущей уценки.

2) Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Эмиссионный доход образуется при продаже  акций акционерного общества по цене выше номинала.

В учете  производятся записи:

Дебет 75-1 Кредит 80 - учтена задолженность учредителей по оплате акций; Дебет 51 Кредит 75-1 - оплачены акции по цене выше номинала; Дебет 75-1 Кредит 83 - отражен эмиссионный доход.

4. Проверка  правильности использования добавочного  капитала

Согласно  Инструкции по применению плана счетов, суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в  случаях:

1) Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

В ходе переоценки может уменьшиться стоимость  тех объектов основных средств, которые  ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение  суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В учете  производятся записи:

Дебет 83 Кредит 01 - отражена уценка основного средства в пределах предыдущей дооценки; Дебет 84 Кредит 01 - отражена уценка основного средства сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 - уменьшена амортизация основного средства в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация основного средства сверх предыдущей дооценки.

Если  выбывает объект основных средств, стоимость  которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли: Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Данная  операция оформляется бухгалтерской  справкой. В справке рекомендуется  привести перечень и стоимость ОС, на приобретение (создание) которых  была направлена соответствующая часть  нераспределенной прибыли, включенной в добавочный капитал.

2) Направления средств на увеличение уставного капитала.

Если  средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного  капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала.

3) Распределения сумм между учредителями организации

Согласно  Инструкции по применению плана счетов, в том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью относится  в дебету счета 75 "Расчеты с  учредителями" и кредит счета 83 "Добавочный капитал".

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования добавочного  капитала и отражения в учете  этих операций.

Таким образом, анализируя методику аудита, можно  уточнить, что в процессе проверки формирования и использования добавочного  капитала устанавливается его соответствие уставу и учетной политике, правильность использования средств, ведения  синтетического и аналитического учета, где зафиксирована информация о  добавочном капитале организации (прирост  стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций и т.д.).

 

Таблица 1.Программа по разделу аудита "Аудит  добавочного капитала"

Наименование процедуры	Рабочий документ	Аудитор	Раздел аудита
Проверка источников формирования добавочного  капитала		Иванов И.Б.	Аудит добавочного капитала
Организация аналитического учета добавочного  капитала		Иванов И.Б.	Аудит добавочного капитала

 

Процедуры, необходимые для проведения аудиторской  проверки, определяются с учетом федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил аудиторской деятельности, а также федеральных законов, нормативно-правовых актов, требований к аудиторскому заключению и т.д. При этом аудитор несет ответственность  за выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности, а руководство  аудируемого лица - за подготовку и предоставление указанной отчетности.

2.3. Практические аспекты  аудита добавочного капитала

В тех случаях, когда общества с ограниченной ответственностью продают доли в уставном капитале выше их номинала у них возникает доход, который по своей сущности похож на эмиссионный. В этой связи, по мнению Минфина России, его также можно учесть на счете 83 "Добавочный капитал".

При проверке правильности отражения курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал, следует  учитывать, что иностранные организации  имеют право инвестировать средства на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством. Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации  с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством  оцениваются в валюте РФ.

 Размер  уставного капитала общества  и номинальная стоимость долей  его участников определяются  в рублях. Внесение иностранной  валюты в уставный капитал  не запрещено законодательством  РФ. В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Аудитору следует учитывать, что на добавочный капитал относится разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации.

В том  случае, если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась  меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается  задолженность и вклад не может  считаться полностью внесенным.

В целях  налогообложения прибыли, полученный в виде курсовой разницы, доход не учитывается (п. 1 ст. 251 НКРФ).

Еще одним  возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная  учредителями сумма НДС, которая  передается организации с имуществом, НМА и имущественными правами  в случае внесения их в уставный капитал.

Принимающая сторона может принять к вычету восстановленную акционером (участником, пайщиком) сумму НДС (ст. 171 НК РФ) в  том случае, если она использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Аудитору следует  проверить своевременность и  полноту отражения сумм НДС. Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных  прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

Основанием  для вычета служат документы по передаче имущества с выделением в них  суммы налога, восстановленной в  бюджет учредителем. Эти документы  или их нотариально заверенные копии  надлежит хранить в журнале учета  полученных счетов-фактур. Сумма НДС, восстановленная участником, передающим имущество в качестве вклада в  уставный капитал, которая у принимающей  стороны подлежит налоговому вычету, для целей налогообложения прибыли  в состав доходов не включается (ст. 251 НК РФ).

При проверке правильности и обоснованности отражения  в бухгалтерском учете вкладов  в имущество обществ с ограниченной ответственностью следует иметь  в виду, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено  уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить  вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

В бухгалтерском  учете получение вклада от участника  в имущество общества отражается записью по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения" и других в корреспонденции  со счетом 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, письмо Минфина  России от 13.04.2005 г. N 07-05-06/107).