Аудит документации экономического субъекта

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения  об учетной политике предприятия. В  процессе оценки данного документа  устанавливается соответствие элементов  и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия  должна включать следующие элементы: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

-        формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-  методы оценки активов и обязательств;

-  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-  порядок контроля за хозяйственными операциями;

-  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения  об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического  применения внесенных изменений. При  этом следует учитывать, что изменение  учетной политики предприятия может  производиться в случаях:

-  изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-  разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

-  существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом  его утверждения руководителем  предприятия. Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении  и раскрываются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета  и учетной политики предприятия  аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных  операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудиторская  проверка бухгалтерской отчетности

3.1 Рекомендации аудитору при проведении аудита бухгалтерской отчетности.

При осуществлении своих  обязанностей аудиторам необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696. Кроме того, в соответствии с п. 3 Постановления Правительства  РФ от 06.02.2002 N 80 до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следует  руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, в части, не противоречащей Федеральному закону "Об аудиторской  деятельности" и федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

При проведении аудита необходимо обратить особое внимание на следующие  аспекты.

1. Обоснованность учетной  политики организации. 

2. Соответствие принятых  организацией форм бухгалтерской  отчетности характеру и условиям  деятельности этой организации.  В силу ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом  положении организации, финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении.

В Приложении к Приказу  Минфина России от 22.07.2003 N 67н приведены  образцы форм бухгалтерской отчетности организации, которые рекомендовано  учитывать при самостоятельной  разработке форм бухгалтерской отчетности. При этом целесообразно исходить из характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в отчетности объективной  и полезной информации.

3. Последовательность применения  форм бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 установлено, что организация  должна придерживаться принятых  ею содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому.

4. Полнота бухгалтерской  отчетности. Если при составлении  бухгалтерской отчетности организацией  выявляется недостаточность данных  для формирования полного представления  о финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении, то бухгалтерская отчетность  организации должна быть дополнена  необходимыми показателями и  пояснениями.

5. Применение нормативных  правовых актов по бухгалтерскому  учету. При формировании бухгалтерской  отчетности организации следует  помнить, что нормативные правовые  акты по бухгалтерскому учету  и отчетности применяются в  части, не противоречащей изданным  позднее нормативным правовым  актам.

6. Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. На основании Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Аналогичный подход к определению существенности предусмотрен ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".

7. Представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).

8. Признание организацией доходов. Доходы (доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления) признаются в бухгалтерском учете лишь при единовременном наличии условий, предусмотренных ПБУ 9/99.

9. Признание расходов. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", в отчете о прибылях и убытках расходы признаются независимо от их признания для целей расчета налогооблагаемой базы.

10. Признание организацией скидок (накидок). Выручка и расходы по обычным видам деятельности определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов скидки (накидки), предоставленные по договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи".

11. Регулярность проведения переоценки основных средств.

12. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации.

13. Проверка финансовых вложений на обесценение. При составлении годовой бухгалтерской отчетности в отношении финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдаются признаки обесценения, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого существенного снижения их стоимости.

Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, то организация  образует резерв под обесценение  финансовых вложений за счет финансового  результата.

14. Резервы сомнительных долгов. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

15. Своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета списанию с бухгалтерского баланса подлежит:

- дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, и другие долги, не  реальные для взыскания;

- кредиторская и депонентская  задолженность, по которой срок  исковой давности истек.

16. Раскрытие информации об аффилированных лицах. Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций) установлен ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя из содержания отношений между организацией и  аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед  формой.

17. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности. Порядок раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (кроме кредитных организаций) установлен ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

18. Составление консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности. В случае наличия у организации дочерних обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Фрации и за ее пределами.

19. Оформление бухгалтерской отчетности. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, за исключением отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Сопоставимые данные должны приводиться в бухгалтерском  балансе, отчете о прибылях и убытках, а также в пояснениях к ним.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал  в себя в том числе оценку представления  бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

3.2 Источники информации и методы аудиторской проверки

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности.

Источники получения аудиторских  доказательств являются:

• первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

• сопоставление одних  документов экономического субъекта и  другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального  состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта;

2. анализ - лабораторный анализ, цель которого, определение качественного  состояния объекта;

3. оценка - запрос, документальная  проверка.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

 

 

3.3 Аудит форм бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской  отчетности определен Федеральным  законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ст. 13 данного Закона указано, что отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из бухгалтерского баланса (ф. N1); отчета о прибылях и убытках (ф. N2); приложений к балансу и отчету, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское  заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита проверяется  наличие всех форм и данных, предусмотренных  п. 6 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности : наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица  измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности.