Аудит движения материальных ценностей в ломбардах

Перечень бланков строгой  отчетности утвержден письмом МФ РФ от 13.12.93 г. № 121. К ним относятся акты, журнал регистрации иностранных граждан, счет формы № ЗГ и № ЗГМ, карта гостя, кассовый отчет, расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету, квитанция о возврате денег, акт о порче имущества, заявка на бронирование мест, квитанция на предоставление дополнительных платных услуг, квитанция на прием вещей в камеру хранения.

Гостинице свойственна большая  номенклатура материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сложное движение этих материальных ценностей внутри организации. Гостиничные помещения и оборудование очень интенсивно изнашиваются физически. Факты отпуска со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно. Вследствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

Существует специфика  формирования производственной себестоимости гостиницы.

Затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при  исчислении себестоимости реализованных  в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств.

Таким образом, гостиница  не имеет переходящего сальдо по бухгалтерскому счету 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг».

Учитывая особенности  функционирования гостиничного хозяйства  необходимо перед осуществлением аудиторского контроля разработать методику его проведения.

Необходимо выделить объекты  проверки и источники информации, формируемые по этим объектам.

Учитывая вышеизложенное при проведении проверки важно установить:

• получена ли лицензия на осуществление гостиничных услуг.

В настоящее время закон  о лицензировании отсутствует. Однако, опираясь на положение Федерального закона 132 ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ», гостиничная деятельность определяется как составная часть туристской индустрии.

• к какой категории относится гостиница в соответствии со стандартом (ГОСТР 50645-94) и какие дополнительные услуги должны оказываться в обязательном порядке. Значительная часть таких услуг требует получения специальной лицензии.

К таким услугам относятся:

• туристская;
• фармацевтическая (аптечные киоски);
• розничная торговля и общественное питание;
• оказание телефонных услуг (установка локальной АТС);
• оказание услуг по обмену валюты (обменные пункты);
• медицинские.

В качестве альтернативы возможно установление договорных отношений с предприятиями, которые могут оказывать вышеперечисленные услуги. В этом случае проверяется наличие договоров (комиссии или поручения), учета поступления комиссионного вознаграждения и расчетов с бюджетом.

• наличие долгосрочных отношений между заказчиками и гостиницей посредством заключения договоров;
• количество проживающих, сроки проживания и порядок оплаты.

В случае разовой потребности  в гостиничных услугах оформляется  только карточка на бронь номеров.

• порядок расчетов за наличный расчет.

При отражении выручки  от реализации принимаются кроме  наличных расчетов безналичные расчеты, расчеты кредитной картой.

При наличных расчетах и  расчетах кредитной картой используется метод отражения выручки по факту оказания услуг и в счет последующей оплаты на сумму оказанных, но не оплаченных услуг. Расчеты кредитной картой отражаются через счет 57 «Денежные документы в пути».

Дебет 57 Кредит 46 — на сумму  оказанных услуг.

Дебет 46 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 51 Кредит 57 — на сумму  полученной оплаты.

В случае безналичной оплаты применяются расчеты по предоплате услуг, по факту оказания услуг, по полученным авансам, после оказания услуг.

• правильность оприходования материальных ценностей, отражения внутреннего перемещения МБП и должной их эксплуатации;
• обоснованность списания материальных ценностей при проведении ремонтных работ и текущем обслуживании на себестоимость гостиничных услуг;

Документами, подтверждающими  правильность отнесения материальных затрат в издержки гостиницы, служат сметы, акты о выполненных работах.

• правильность расчетов с подрядчиками при проведении текущего ремонта или переоснащения номеров;

В соответствии с заключенным  договором подрядчик может оказывать  услуги, используя материалы гостиницы (давальческое сырье). При проверке необходимо установить факт использования  материалов и своевременности их списания на издержки гостиницы.

• правильность отнесения на себестоимость форменной одежды;

Для учета форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам (швейцары, лифтеры, гардеробщики, сотрудники различных служб приема, размещения и обслуживания) используется счет 12 «МБП». Униформа выдается персоналу на срок ее службы с последующим возвратом для ее списания. О возврате и списании составляется акт, в котором указывается стоимость оприходованных материалов по цене возможного использования.

При проверке необходимо выяснить, как организован учет униформы, своевременность  ее списания и возврат. Не представление  актов о возврате униформы по истечении  нормативного срока ее службы будет  служить основанием для включения ее стоимости в облагаемый совокупный доход работника и изъятия из издержек гостиницы.

• периодичность проводимых инвентаризаций;

Гостинице свойственна большая  номенклатура материалов, МБП и сложное  движение этих материальных ценностей  внутри организации. Факты отпуска  со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно. Вследствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

Существует специфика  формирования себестоимости гостиничных  услуг. Состав затрат, включаемых в себестоимость, определяется в соответствии с особенностями состава предприятий и организаций жилищно- коммунального хозяйства, утвержденными МФ РФ 04.09.95 г. и дополнениями к этому документу (письмо ГНС РФ от 14.02.96 г.), где даны уточнения, что затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включается в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, в виду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств.

Таким образом, гостиница  не имеет переходящего сальдо по бухгалтерскому счету 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг».

Гостиничное хозяйство имеет  в своем ведении основные средства, которые интенсивно используются, а, следовательно, нуждаются в ремонте, обновлении. Документом, разрешающим применять ускоренную амортизацию, является Приказ Министерства строительства РФ от 29.11.96 г. № 17–150. Аудиторская проверка должна быть направлена на документальный анализ перечня объектов гостиницы, подлежащих ускоренной амортизации; проверку начисления амортизации основных средств, согласно перечня и ее целевое использование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

1.Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

2. Приказ МФ РК от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении  Правил ведения бухгалтерского  учета»

3. Приказ МФ РК от 22 июня 2007 года  № 215 «Об утверждении форм регистров  бухгалтерского учета»;

4. Приказ МФ РК от 21 июня 2007 года  № 216 «Об утверждении форм первичных  учетных документов»;

5. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - А.: Экономика, 2000 - 293 с.

6. Салина А. П. Некоторые аспекты формирования теории бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами на современном этапе // Бухгалтерский учет и аудит, 2001, №5, с. 15