Строительно-монтажные
работы могут осуществляться
подрядным и хозяйственным
способами. Аудитору необходимо
проверить правильность корреспонденции
счетов по учёту затрат на
строительно-монтажные работы при
их осуществлении.
При подрядном
способе предприятие выступает в роли заказчика,
а производство строительно-монтажных
работ ведет по договору специализированная
подрядная строительная организация.
Затраты на проектно-изыскательские и
строительно-монтажные работы у заказчика
отражаются на счетах бухгалтерского
учёта.
При хозяйственном
способе все строительно-монтажные
работы осуществляются собственными
силами самого предприятия. Для
этого на предприятии организуется
строительный участок, приобретаются
необходимые строительные материалы,
строительная техника, формируется строительная
бригада. Затраты на проектно-изыскательские
и строительно-монтажные работы при хозяйственном
способе отражаются на счетах в бухгалтерском
учёте.
При аудите
операций по поступлению основных
средств следует обратить внимание на правильность формирования
первоначальной стоимости объекта, так
как она является базой ежемесячного начисления
амортизации, подлежащей включению в себестоимость
продукции (работ, услуг). Здесь проверяется
счёт 126, так как на нём выявляется инвентарная
стоимость приобретённого объекта, по
которой он принимается на учёт (дебет
счетов 121-125, кредит счёта 126).
Хозяйствующие
субъекты имеют право приобретать
объекты основных средств в
обмен на ТМЦ. Совершаемые при этом хозяйственные
операции отражаются следующими бухгалтерскими
записями:
- оприходование объектов основных средств по балансовой стоимости в обмен на материальные ценности, если стоимость обмениваемых активов соответствует балансовой стоимости полученных основных средств: дебет соответствующих счетов подраздела 12, кредит - 671;
- сумма накопленного износа объектов основных средств к моменту обмена: дебет соответствующих счетов полраздела 12, кредит соответствующих счетов подраздела 13;
- сумма НДС от стоимости поступивших объектов основных средств: дебет - 331, кредит - 671;
- фактическая себестоимость переданных МЦ: дебет - 845, кредит- соответствующих счетов подраздела 20;
- договорная стоимость переданных МЦ (без НДС) по предъявленным покупателям и заказчикам товарным документам: дебет -301, кредит – 727;
- сумма НДС от стоимости переданных МЦ: дебет – 301, кредит – 633;
- взаимозачёт задолжностей по обмену МЦ на обмен основных средств: дебет – 671, кредит – 301;
- сумма НДС, подлежащая к зачёту в счёт долга бюджету, в конце месяца по мере оплаты счетов поставщика и фактическому поступлению объектов основных средств ( кроме зданий и легковых автомобилей): дебет – 633, кредит – 331.
Безвозмездно
полученные от других юридических
и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие
монтажа, в результате субсидии от исполнительных
органов власти или в порядке спонсорской
помощи, соответственно после оформления
актом приёма-передачи основных средств,
включаются в состав основных средств
и отражаются в учёте следующей бухгалтерской
записью: Дт соответствующих счетов 726,727
подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».
Если поступили объекты основные средств,
которые ранее были в эксплуатации, то
при этом на балансовую стоимость даётся
аналогичная проводка, а на сумму износа
делается следующая бухгалтерская запись:
Дт соответствующих счетов подраздела
12, кредит соответствующих счетов подраздела
13.
Безвозмездно
поступившие объекты основных
средств приходуются по первоначальной
стоимости, включая расходы по их установки,
а расходы по доставке к первоначальной
стоимости не присоединяются, а относятся
на расходы покупателей и отражаются на
счёте 821 или 811.
Поступление
основных средств, заявленное
учредителями по вкладам в
уставный капитал акционерного общества, отражается
на счетах бухгалтерского учёта следующими
записями:
- на договорную стоимость объектов основных средств, заявленную учредителями по вкладам, но не внесённую в уставный капитал: Дт-511, Кт-501,502;
- оприходование объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт-511;
- на сумму накопленного износа этих объектов основных средств к моменту внесения их учредителями по вкладам в уставный капитал: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт счетов подраздела 13;
Оприходование
неучтённых объектов основных
средств по первоначальной стоимости,
выявленных при инвентаризации,
на основании акта приёма-передачи
основных средств оформляется
следующими бухгалтерскими записями:
- на балансовую стоимость выявленных объектов основных средств: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт-727;
- на сумму накопленного износа объекта основных средств с момента его поступления: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт соответствующих счетов подраздела 13;
В результате
неучтённые объекты основных
средств, выявленные при инвентаризации,
оприходуются по первоначальной
(текущей) стоимости.
Поступление
объектов основных средств на
условиях долгосрочной аренды отражается в учёте следующей бухгалтерской
записью: Дт соответствующих счетов подраздела
12, Кт -683.
2.3.Проверка правильности начисления
и отражения износа основных средств.
Одной из
важной задач аудита основных
средств является проверка правильности начисления и отражения в учёте
износа основных средств. В СБУ-6 отмечается:
«Износ-это процесс потери физических
и моральных характеристик объектов основных
средств». Объекты основных средств до
конца эксплуатации сохраняют первоначальную
форму, хотя стоимость их снижается на
сумму фактического износа. Стоимостное
выражение износа называется амортизацией.
В процессе проведения аудита
амортизационных отчислений аудитор осуществляет
проверку правильности начисления амортизации
по отдельным объектам основных средств
и в целом расчёт за отчётный период.
Аудитору необходимо
получить перечень объектов основных
средств, по которым применяются
особые условия начисления амортизации
или её прекращения, в частности:
- С истёкшими нормативными сроками эксплуатации;
- По которым амортизация не начисляется;
- Находящихся на консервации;
- По которым начисление амортизации приостановлено;
- По которым применяется ускоренная амортизация;
- Непроизводственного назначения;
- Используемых организацией по договору аренды;
- Переданных организацией в аренду.
Аудитору следует
подтвердить правильность применяемых
норм и сумм начисленной амортизации.
Аудитор должен учитывать, что
вновь вводимым объектам основных
средств может применяться один
из следующих методов начисления
амортизации (в соответствии с СБУ-6 «Учёт основных
средств»):
- равномерный способ;
- ускоренного списания уменьшающегося остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод;
- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Аудитор должен
хорошо владеть всеми этими
методами и проверить правильность
начисления амортизации.
Применение одного
из этих методов по группе
однородных объектов основных
средств производится в течение
всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения
должен использоваться линейный способ
начисления амортизации по нормам, установленным
действующим законодательством.
Начисление
износа по основным средствам,
вновь ведённым в эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем их введения в эксплуатацию, а
по выбывшим прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным
средствам начисление износа прекращается
с первого числа месяца, следующего за
последним месяцем, в котором стоимость
этих средств была полностью перенесена
на стоимость продукции (работ, услуг).
Проверяя начисление
амортизации, аудитору следует
учитывать, что амортизация не
начисляется по:
- объектам жилищного фонда;
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
- основным средствам, переведённых на консервацию.
По указанным
объектам основных средств и объектам основных
средств некоммерческих организаций производится
начисление износа в конце отчётного года
по установленным нормам амортизационных
отчислений. Движение сумм износа по указанным
объектам учитывается на отдельном забалансовом
счёте. Не подлежат амортизации объекты
основных средств, потребительские свойства
которых с течением времени не изменяются
(земельные участки и объекты природопользования).
Во время проведения реконструкции и
технического перевооружения основных
средств с полной их остановкой износ
не начисляется. На время реконструкции
и технического перевооружения продлевается
нормативный срок службы основных средств.
Путём арифметического
пересчёта сумм амортизационных
отчислений по отдельным объектам
и сопоставление полученных результатов с данными
разработочных таблиц расчёта амортизации,
анализа указанной в учётных регистрах
корреспонденции счетов аудитор выясняет
правомерность применения методики расчёта
и норм амортизации и определение величины
амортизационной стоимости объектов.
Основанием для начисления амортизации
основных средств являются данные регистров
аналитического учёта, в частности в промышленности
– данные инвентарной карточки, в которой
исходя из первоначальной стоимости основных
средств и норм амортизации исчисляется
годовая сумма амортизации. Затем годовая
сумма делится на 12 месяцев, и на полученные
суммы ежемесячно составляется расчёт
по начислению амортизации основных средств.
В течение года эту величину корректируют
в зависимости от поступления и выбытия
отдельных объектов основных средств:
амортизационные отчисления увеличиваются
на соответствующую величину, начиная
с месяца, следующего за вводом объекта
в эксплуатацию, или уменьшается, начиная
с месяца, следующего за ликвидацией, продажей
или передачей объектов основных средств,
а также в результате полного погашения
первоначальной стоимости отдельных объектов
основных средств. Для расчёта износа
основных средств на предприятии составляются
различные разработочные таблицы в зависимости
от применяемого хозяйствующим субъектом
метода начисления амортизационных отчислений.
Расчёт амортизации
основных средств производят
так: к сумме амортизации, начисленной
в прошлом месяце, прибавляют
сумму амортизации, начисленную
в текущем месяце по основным средствам, поступившим в прошлом
месяце, и вычитают сумму амортизации,
начисленную в текущем месяце по основным
средствам, выбывшим в прошлом месяце.
Таким образом,
на основании приведённого расчёта
определ