Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Ноября 2011 в 13:47, курсовая работа
Цель данной курсовой работы является рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений;
- рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений;
- дать краткую характеристику аудируемого предприятия;
- разработать план и программу аудита на предприятии;
ВВЕДЕНИЕ 4-5
ГЛАВА 1 Роль и значение аудита финансовых инвестиций
1.1 Задачи и источники аудита финансовых инвестиций 6-7
1.2 Составление плана и программы аудита финансовых инвестиций 7-12
1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования 12-14
ГЛАВА 2 Аудит финансовых инвестиций
2.1 Аудит краткосрочных финансовых инвестиций 15-20
2.2 Аудит долгосрочных финансовых инвестиций 20-25
2.3 Аудит инвестиционных проектов. 25-30
ГЛАВА 3 Заключительный этап аудита финансовых инвестиций
3.1 Составление аудиторского заключения о финансовых инвестициях 31-36
3.2 Совершенствование ревизии инвестиций 36-38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39-41
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 42-
- аудит оформления первичных документов по учету инвестиций;
- правильность отражения операций по приобретению и выбытию на счетах бухгалтерского учета;
- правильность проведения инвентаризации инвестиций;
- объекты, учитываемые в составе инвестиций, соответствие сроков их погашения и отражения в учете;
- наличие документов, подтверждающих право собственности на инвестиции;
- составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.
Планируя проведение аудиторских процедур, аудитору необходимо проверить наличие ценных бумаг и реестра их держателей. Возможные нарушения и их влияние на достоверность финансовой отчетности, соблюдение законодательства [6, с.223]
Проверка производится по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Проверка осуществляется выборочным способом. Размер выборки устанавливается программой на этапе планирования аудита. Сведения о расхождениях обобщаются в рабочих документах аудитора.
Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов. При проведении формальной проверки документы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей, ответственных за оформление документов. Документы, вызывающие сомнения, должны быть проверены тщательно, и прилагаться к рабочему отчету аудитора.
Проверка правильности отражения в балансе краткосрочных финансовых инвестиций осуществляется в следующей последовательности: баланс - главная книга - учетные регистры - первичные документы. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документами, подтверждающими продажу ценных бумаг, могут быть акты купли-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погашении облигации или возврате предоставленных займов и др. [2, с.79]
Краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Он имеет следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
Финансовые вложения учитываются по фактическим затратам инвестора.
Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам: паи, акции, облигации и др. и объектам, в которые осуществлены эти вложения: предприятиям - продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п. Причем построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.
Субсчет 58-1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организации. Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.
Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам предназначен субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Результат продажи ценных бумаг отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
По субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражаются займы, оформленные государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.
При приобретении долговых ценных бумаг (на покупную, рыночную стоимость) производится учетная запись по дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Погашаются долговые ценные бумаги по номинальной стоимости, что вызывает необходимость регулирования их учетной цены. Регулирование учетной цены приобретения долговых ценных бумаг производится в следующем порядке. По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» отражается сумма увеличения учетной цены, если рыночная стоимость была ниже номинальной. Уменьшение учетной цены, если рыночная стоимость была выше номинальной, отражается по дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Погашение долговых ценных бумаг по номинальной стоимости отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Субсчет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме своих работников, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособлено.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг. Участник агропромышленного формирования на основе договора простого товарищества, которому поручено ведение общих дел, обязан пройти специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту своего нахождения без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Счета с которыми корреспондирует счет 58 «Финансовые вложения» приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
Содержание операции | Корреспондирующий счет |
По дебету счета | |
Отражение
вкладов по договору простого товарищества |
01, 10, 43, 20, 26 |
Приобретение
ценных бумаг, предоставление займов |
10, 41, 43, 51, 52, 60, 76 |
Приобретение
векселя по договору предоставления отсрочки его оплаты |
66 |
Принятие
к учету расходов по приобретению акций |
76 |
Отражение
покупной стоимости приобретенного векселя |
76 |
Доначисление
суммы превышения номинальной стоимости облигаций над фактическими затратами по их приобретению |
91 |
По кредиту счета | |
Возврат
займов |
51, 52, 10, 41, 43 |
Возврат
вклада в простое товарищество при окончании срока договора |
76 |
Уменьшение
учетной стоимости облигаций |
91 |
Списание учетной стоимости ценной бумаги | 91 |
Примечание –
Источник: собственная разработка
2.2 Аудит долгосрочных
финансовых инвестиций
Одной из форм реализации долгосрочных инвестиций на уровне предприятия являются вложения в реальные материальные объекты, осуществляющиеся путем строительства, приобретения и ввода в действие новых основных средств, расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятий и их структурных единиц, а также иные формы капитальных вложений. Такие вложения имеют определяющее значение для любого экономического субъекта, поскольку их осуществление влечет за собой изменение структуры производственных затрат вследствие внедрения более совершенной техники и технологии, требует определенного стартового собственного, а иногда и заемного капитала, увеличивает вероятность получения негативных результатов деятельности предприятия в целом ввиду долгосрочного воздействия на его производственную и финансовую деятельность в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Поэтому принятие решений о капиталовложениях должно базироваться на комплексном подходе к оценке всех затрат и выгод от осуществления капитальных инвестиций с применением перспективного, оперативного и последующего анализа [3, с.115].
При этом к основным задачам, решаемым в рамках анализа аудита долгосрочных инвестиций, можно отнести следующие: анализ эффективности инвестиционных проектов, оценка обеспеченности проектов капитальных инвестиций источниками финансирования, анализ обращения инвестируемого капитала и отдачи от проектируемых производств, подтверждение реальности представленных финансовых отчетов
Финансирование антикризисной инвестиционной программы АПК должно предполагать комплексный, многокомпонентный подход. Здесь необходимо использовать самые разные интересы в целях расширения сферы источников финансирования. Важную роль в осуществлении капитальных вложений предприятий и организаций агропромышленного комплекса играет долгосрочный кредит. Кредитование должно охватывать капитальные вложения как производственного, так и непроизводственного назначения. Предельные сроки погашения кредита определены с учетом особенностей проводимых мероприятий, продолжительности функционирования основных фондов и сроков окупаемости затрат. Начальные сроки погашения зависят, как правило, от того, когда созданные за счет кредита основные фонды начнут функционировать и приносить доход.
Белагропромбанк и его учреждения предоставляют колхозам, совхозам и другим предприятиям системы агропромышленного комплекса долгосрочные кредиты на цели, включенные в планы капитальных вложений: на строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение объектов производственного назначения, а также на целевое участие в создании совместных предприятий и производств. Кредиты предоставляются на срок окупаемости, но в пределах утвержденных среднеотраслевых нормативов (с погашением, начиная с первого года после ввода объекта в эксплуатацию):
- на приобретение сельскохозяйственной техники, транспортных средств и оборудования, не входящих в сметы строек;
- на создание совместных предприятий, научно-технических разработок и др.;
- на строительство объектов непроизводственного назначения, индивидуальных жилых домов для последующей их передачи работникам сельскохозяйственных предприятий.
Аудитору необходимо:
- определить цели соглашения - каждая проверка должна тщательно планироваться, чтобы обеспечить уверенность в квалифицированном ее проведении и предоставлении клиенту высококачественной услуги с достаточной коммерческой выгодой для фирмы;
- провести обзор бизнеса - проверку следует начинать с изучения предпринимательской деятельности клиента, постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и хозяйственном праве, имеющем отношение к клиенту и аудиту;
- оценить возможный риск - на основе знаний клиента и ранжировании рисков определяют вероятность мошенничества и обычных ошибок и оценивают их существенность;
- проанализировать систему внутреннего контроля;
- определить необходимые аудиторские процедуры;
- при завершении проверки составляется обзор финансовой отчетности, и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом;
- представить заключение - составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о достоверности финансовой отчетности, клиенту представляется отчет о результатах проверки, имеющий конфиденциальный характер. При этом ставится цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и сформулировать рекомендации по повышению качества учета.