Аудит финансовых результатов и использования прибыли

    Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и других видов санкций  отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

    Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций  отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 «Прибыли и убытки».

    Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в дебет счета 91.

    Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - на разницу по операциям с финансовыми вложениями;

    Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» - на разницу по денежным средствам в валюте;

    Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

    Кредит  счета 91.

    По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

    Суммы дооценки активов списывают с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской  записью.

    В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.

    Прочие  внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

    Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

    Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

    Конечный  финансовый результат организации складывается под влиянием:

    а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

    б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

    в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

    г) внереализационных прибылей и убытков.

    Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные  доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

    По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

    Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

     . 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1.4. Схема использования прибыли предприятия 

    Рассмотрим  организацию и планирование аудиторской  проверки финансовых результатов.

3. Организация и планирование аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли

    Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две-три недели.

    Стратегия аудиторской проверки базируется на:

    - рассмотрении собранной информации  о деятельности клиента;

    - предварительной оценке риска  и эффективности внутреннего контроля;

    - определении сущности, глубины и  продолжительности проверок отдельных  групп операций.

    Стратегия аудиторской проверки формулируется  как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

    Планирование  аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:

    1) предварительно определить объем  и тип необходимых тестов;

    2) оценить издержки по их проведению;

    3) достичь взаимопонимания с клиентом  по всем основным вопросам  до начала проверки;

    4) иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и его качества у данного клиента.

    Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» предусмотрено:

    - описание предварительного этапа  планирования аудита;

    - формулирование принципов подготовки  общего плана и программы аудита;

    - описание порядка подготовки  и составления общего плана  и программы аудита.

    Аудиторская организация должна начинать планировать  аудит до написания письма-обязательства  и до заключения договора с экономическим  субъектом о проведении аудита.

    Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    Планирование  аудита включает следующие основные этапы:

    - предварительное планирование аудита;

    - подготовка и составление общего плана аудита;

    - подготовка и составление программы  аудита.

    В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

    Аудиторской организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

    Результаты  выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

    Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

    Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

    Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

    Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

    Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

    Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

    Таблица 2

    Общий план аудита