Аудит финансовых результатов и использования прибыли

 
 

    Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

    В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

    Таблица 3

Программа аудиторской проверки финансовых результатов 

 
 
 

    Рассмотрим  аудиторскую проверку финансовых результатов  ООО «Сила-М». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли ООО «Сила-М»

    Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  предприятием методики учета операций по формированию и использованию  финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

    Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

    подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

    оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и  аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

    проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового  результата деятельности предприятия.

    При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

    На  предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать  учетные регистры по учету:

    фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);

    затрат  и калькулирования себестоимости  продукции, услуг (журналы-ордера № 10, 10/1, И; ведомости № 12, 13, 14, 15);

    прибылей  и убытков (журнал-ордер № 15; таблица  «Аналитические данные к счету 99»).

    Кроме того, тщательно изучаются главная  книга, Бухгалтерский баланс (форма  № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), планово-экономическая  документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

     В Отчете о прибылях и убытках (Приложение №2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     По  строке 010 отражается общая сумма  доходов, полученных организацией от обычных видов деятельности. Сумма, которая приводится в строке 010 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывается так: из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» вычитаются дебетовые обороты субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90.

     Сумма по строке 010 за отчетный период на предприятии  ООО «Сила-М» равна 800082 руб., за аналогичный период прошлого года 673758 руб.

     По  статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»  (стр. 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     Сумма, которая указывается в строке 020 формы №2, равна: дебетовому обороту  по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

     Себестоимость товаров на предприятии ООО «Сила-М» составила за отчетный период 496281 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 425006 тыс. руб. (Приложение 2).

     По  счету 10 на конец периода сумма  составила 101021 тыс.руб.

     По  счету 20 на конец периода сумма периода составила 35733 тыс.руб.

     По  счету 41 на конец периода сумма  составила 42153 тыс.руб.

     По  счету 62 на конец периода сумма  составила 81308 тыс.руб.

     По  счету 76 на конец периода сума составила  35191 тыс.руб.

     Данные  статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     По  строке 029 приводится величина валовой  прибыли предприятия. Она равна  разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы №2. Сумма  по строке 029 отчета о прибылях и убытках составила за отчетный период 303801 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года – 248752 тыс. руб.

     В Статье «Коммерческие расходы» по строке 030 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы в ООО «Сила-М» списываются на себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

     Сумма, которая указывается в строке 030, равна: дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

     Сумма, которая указывается по строке 040, равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

     В статье «Прибыль (убыток) от продаж» по строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом:

     строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040

     Прибыль от продаж на ООО «Сила-М» за отчетный период:

     800082 – 496281 – 11847 - 148943 = 143011 тыс. руб.

     Аналогично  рассчитывается прибыль (убыток) от продаж за аналогичный период предыдущего года и составляет 129686 тыс. руб.

     В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

     По  статье «Прочие операционные расходы» (стр.100) также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.