Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Декабря 2013 в 02:56, курсовая работа
Различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
1.2
2. СОСТОЯНИЕ АУДИТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета на нем
2.2. Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на предприятии
2.3 Методика аудиторской проверки финансовых результатов и платежей от прибыли
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Российские организации согласно статье 246 Налогового кодекса РФ являются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
При определении налоговой базы, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая база признается равной нулю.
Согласно статьи 285 Налогового кодекса, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики,
исчисляющие ежемесячные авансо
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода.
На рисунке 1.5 представлена схема использования финансового результата деятельности организации (чистой прибыли).
Рис. 1.5. Схема распределения чистой прибыли предприятия
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:
– выплата вознаграждения собственникам (дивиденды);
– формирование резервного капитала. Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия, непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности;
– покрытие убытков отчетного года.
По закону образуется резервный капитал. Его создание предусматривает, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах». Так, статья 35 «Фонды и чистые активы общества» гласит: «В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей».
Так же нераспределенная
прибыль может быть направлена на
увеличение уставного или добавочного
капитала по решению собрания учредителей,
если это предусмотрено уставом
или учредительным договором пр
1.2 Учет финансовых результатов
К финансовому результату
от основной деятельности относится
прибыль (убыток) от операций, определяемых
организацией как предмет деятельности.
Для определения этого
На этом счете отражается признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности предприятия. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90-1 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90-2 «Продажи».
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета [46]:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.
На субсчете 90-2 «Себестоимость
продаж» учитывается
В том случае, когда
в соответствии с учетной политикой
предприятия расходы
При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка. На первом из них отражается себестоимость, сформированная на счетах 20 или 43 по принципам «direct-costing». На втором сумма управленческих и коммерческих расходов предприятия.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость». НДС выделяется к уплате по счет - фактуре.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом по кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом рассмотренный порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Структура счета 90 «Продажи» представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Структура счета 90 «Продажи»
Кредит | |
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
1. Выручка от реализации |
3. Налог на добавленную
стоимость по реализованной |
|
4. Акцизы |
|
Убыток от реализации |
Прибыль от реализации |
Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. Кроме того, выявленный финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном счете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации обособленно.
В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, но при наличии определенных условий, либо по методу начислений, т.е. датой получения дохода признается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Корреспонденция счетов
по операциям выявления финансовог
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов реализации по обычным видам деятельности
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
Списана фактическая себестоимость работ или услуг основного производства |
90/2 |
20 |
Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства |
90/2 |
21 |
Списана фактическая себестоимость работ или услуг вспомогательного производства |
90/2 |
23 |
Списана фактическая себестоимость работ или услуг обслуживающих производств и хозяйств |
90/2 |
29 |
Списаны общехозяйственные расходы на реализацию продукции предприятия |
90/2 |
26 |
Списана учетная стоимость реализованных товаров |
90/2 |
41 |
Списываются расходы на продажу |
90/2 |
44 |
Списание себестоимости реализованной продукции |
90/2 |
43 |
Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных |
90/2 |
45 |
Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке») НДС, акцизы |
90/3 |
68 |
Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате» |
90/3 |
76 |
Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции – учет «по оплате» |
50, 51 |
90/1 |
Поступила оплата за реализованную продукцию на расчетный счет предприятия «по отгрузке» |
51 |
62 |
Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» |
62 |
90/1 |
Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) |
90/9 |
99 |
Отражен убыток от реализации продукции (работ, услуг) |
99 |
90/9 |