Аудит финансовых вложений

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

В России идет процесс  интенсивного формирования фондового  рынка. Итогом массовой приватизации стало  создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных  структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, финансовые вложения– это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал  отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный  бухгалтерский учет и аудиторская проверка  финансовых вложений организации.

Таким образом, актуальность  данной темы в современных условиях  стоит достаточно остро.

 

1.Понятие финансовых вложений организации

 

К финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Вексель - это составленное по установленной законом форме  безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель, являясь ценной бумагой, используется как способ оформления кредита, а также средство платежа.

Акцией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца (акционера) на получение прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении делами АО и на часть имущества, оставшегося после ликвидации.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право  ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (ч. 2 ст. 816 ГК).

Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права держателя сертификата  на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных  в сертификате процентов в  банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько  лиц (товарищей) обязуются соединить  свои вклады и совместно действовать  без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация.[15, с. 35]

По договору займа  одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик осязается возвратить займодавцу такую же сумму денег(суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По договору банковского  вклада (депозита) одна сторона (банк) принявшая  поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условия и в порядке, предусмотренных договором.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые  они произведены, и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия  в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

 

 

2. Цели, источники  и нормативная база    аудита

 

 

 

Цель проверки - аудиторская проверка финансовых вложений организации проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с ценными  бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном  выражении. При проверке операций с  ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи аудита представлены в таблице 1.

 

 

 

 

 

Таблица 1

Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

Задачи аудита	Проверяемые вопросы
А	Б
1.Проверка состояния  учета и контроля за наличием  ценных бумаг	Правильность  отнесения    активов организации к     ценным бумагам        Проверка документального  оформления операций         Правильность оценки       ценных бумаг         Инвентаризация            ценных бумаг         Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2.Проверка полноты  и правильности     синтетического учета  операций по движению       ценных бумаг в  бухгалтерском учете	Отражение поступления  и выбытия ценных бумаг в регистрах  синтетического учета        Организация  аналитического учета      ценных бумаг                Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг
А	Б
3. Проверка полноты  отражения доходов по       ценным бумагам	Отражение начисленных  доходов

 

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке финансовых вложений, включает:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
• бухгалтерскую отчетность;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
• первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

1. порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
2. рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
3. применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
4. документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;
5. перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
6. формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике [16, с. 56].

При ведении  учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг  может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации  разрешается самостоятельно разрабатывать  такой регистр.

Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным  документам, на основании которых  учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

 

 

3.Особенности проведения аудита финансовых вложений

 

 

Планирование   аудиторской проверки  финансовых вложений  осуществляется на основе  сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.
2. Сбор общих сведений.
3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
4. Оценка системы  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля
5. Оценка существенности аудиторского риска.
6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной  фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом.

Сбор общих  сведений - общая информация о предприятии, необходимая для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и                сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического   субъекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулировавши обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: