Аудит финансовых вложений

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций по остаткам средств на счетах бухгалтерского учета.
• аналитические процедуры.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка.

 

Общий план аудита финансовых результатов

 

 

Проверяемая организация	ОАО «Цвет»
Период  аудита	2012 год
Количество чел. - часов	100
Руководитель аудиторской группы	Николаев В.В.
Состав аудиторской группы	Николаев В.В Михайлов АП.
Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	23000 руб. средний

 

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	Согласно общему сводному плану аудита ОАО «Цвет»
2	Аудит вложений в совместную деятельность	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	-
3	Аудит вложений в займы, предоставленные   другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	-
4	Аудит вложений в займы, предоставленные   другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	-

 

Результатом процесса планирования является программа аудита.

Программа аудита  финансовых вложений

Проверяемая организация	ОАО «Цвет»
Период  аудита	2012 год
Количество чел. -часов	100
Руководитель аудиторской группы	Николаев В.В.
Состав аудиторской группы	Николаев В.В Михайлов АП.
Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	23000 руб. средний

 

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз в год	Николаев В.В Михайлов АП.	-
1.1.	Проверка  в уставные капиталы каких организаций и  с какой целью  проводились  финансовые вложения	поквартально	Николаев В.В	Выписки из протоколов -учетные регистры -учредительные документы
1.2.	Проверить, в какой  форме  производились финансовые вложения: -денежные средства (сч 50, 51, 52) -ценные бумаги (сч. 58) -основные средства (сч. 01) -материалы (сч. 10) -НМА (ч. 04) -продукция, товары (сч. 41,43)	поквартально	Николаев В.В	Выписки из протоколов -учетные регистры -учредительные документы -приказы -выписки из банков -накладные на отпуск  материальных ценностей
1.3.	Проверка оценки стоимости  финансовых вложений	поквартально	Михайлов АП.	-Методики оценки -протоколы  учредительных  собраний
1.4.	Установить в какой  Фоме планируется   получать доход	поквартально	Николаев В.В.	-Выписки из протоколов
2.	Аудит вложений в совместную деятельность	2012 год	Николаев В.В Михайлов АП.
2.1.	Проверка срока финансовых вложений: а)более 12 мес. Б)до 12 мес.	поквартально	Николаев В.В .	-Договор о   совместной  деятельности
2.2.	Установить какими документами    подтверждено  получение вклада	поквартально	Михайлов АП.	-Первичные документы
2.3.	Выяснить  как распределяется прибыль  , полученная в результате совместной деятельности	поквартально	Николаев В.В	Договор о   совместной деятельности
2.4.	Проверить  возвращается ли имущество   при прекращении  договора о совместной деятельности	поквартально	Михайлов АП.	Договор о   совместной деятельности
3.	Аудит вложений в займы, предоставленные   другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев	2012 год	Николаев В.В Михайлов АП.
3.1.	Проверить в какой  форме производится  выдача займов	поквартально	Николаев В.В	-Договор займа -учетные регистры -выписки из банка -накладные
3.2.	Проверить как производилась  оценка стоимости займов	поквартально	Михайлов АП.	-Методики оценки
3.3.	Проверка отражения  в  отчетности  финансовых вложений	поквартально	Николаев В.В	-Формы  отчетности
4.	Аудит вложений в займы, предоставленные   другим экономическим субъектам  на срок более 12 месяцев	2012 год	Николаев В.В Михайлов АП.	-
4.1.	Установить в какие  сроки планируется возврат  займа	поквартально	Николаев В.В	-Договор займа

 

Необходимо   отметить, что  общий план  и  программа   аудиторской проверки  финансовых вложений могут быть дополнены  с  учетом следующих  документов:

1. Финансовые вложений  в уставные капиталы  экономических субъектов, совместную деятельность, а также  могут осуществляться:

• денежными средствами (счета 50, 51, 52);
• ценными бумагами (счет 58);
• имуществом или готовой продукцией (счета 01, 10, 43);
• НМА   (счет 04).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при  учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

4.Аудиторская  проверка

 

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

Кроме того, инспектирование  может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, их достоверности и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться   приходными ордерами и т.д .

Кроме того при  проверке финансовых вложений аудитор, в соответствие с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например: .

а)сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности 
с плановым (сметными) показателями, определенньми экономическим субъектом; 

б)сравнение фактических показателей бухгалтерской .отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно, определенными 
аудитором;

в) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов  отчетного   периода  нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными и т.д.

Получение достаточных  доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.  Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.  В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.  Проверка правильности оценки финансовых вложений.

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.  Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.  Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация  требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки  проведения инвентаризации финансовых  вложений в приказе об учетной  политике, и соблюдаются ли эти  сроки; 

- правильность оформления  инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т. д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.  Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.  Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.  Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса и сальдо по счетам Главной книги.

Выполняя процедуру  проверки операций по учету финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
• Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п., подтверждены документально?
• Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?
• В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?
• Данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" соответствуют данным главной книги и баланса?

 

5.Аудиторское   заключение

 

 

      Аудиторское  заключение – это документ  с юридическим статусом для  всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

 К аудиторскому  заключению должна быть приложена  установленная законодательством  бухгалтерская отчетность экономического  субъекта, в отношении которой  проводился аудит.

   Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.