Аудит готовой продукции и ее реализации

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ПРИБОРОСТРОЕНИЯ И ИНФОРМАТИКИ

 

Кафедра: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

По дисциплине: Аудит, практический аудит»

На тему: «Аудит готовой продукции и ее реализации»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 2 курса

вечернего отделения

факультет ЭФ-4 спец. - бух. учет

группа 1044 (вых.)

Бурякова И.И.

___________________

подпись, дата

 

Преподаватель:

Плисова А.Б.

 

___________________

подпись, дата

 

 

 

Москва, 2012

 

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Цели, задачи и источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации…………………………………………………....4
2. Методика аудита выпуска и реализации продукци….…………..………6
3. Аудит неучтенной продукции……………………………………………..8
4. Аудит учета расходов на продажу…………………………………..…...10
5. Рабочие документы аудитора………………………………………….....12
6. Типичные ошибки аудита готовой продукции и ее реализации…….…13

Заключение……………………………………………………………..…...……15

Список использованной литературы…………………………………….……..16

Расчетная часть…………………………………………………………………..17

 

 

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В курсовой работе мною рассматривается тема: «Аудит готовой продукции и ее реализации», в которой раскрываются особенности аудиторского контроля в отношении готовой продукции на предприятии.

Данная тема актуальна в настоящее время, так как объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому очень важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Также актуальность темы раскрывает само понятие аудит, которое представляет собой деятельность, направленную на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей аудита готовой продукции и ее реализации на предприятии.

Для разрешения главной цели работы поставлены следующие основные задачи:

• определить цели, задачи и источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации;
• изучить методику аудита готовой продукции и ее реализации;
• выявить основные ошибки, допускаемые при отражении процесса реализации готовой продукции;
• сделать соответствующие выводы.

 

 

 

1. Цели, задачи и источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

 

Цель аудита готовой  продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции. [1]

Источниками информации для проверки служат следующие документы.

1. Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• карточка складского учета готовой продукции.

2. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
• счет-фактура;
• товарно-транспортная накладная;
• договор;
• счет-фактура для целей налогообложения.

3. Регистры синтетического и аналитического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

4. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и которая должна включать в себя бухгалтерский баланс (форма №1), в частности строки баланса:

• 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
• 215 "Товары отгруженные";
• 217 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "Запасы" раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 44 "Расходы на продажу" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
• 231 "Покупатели и заказчики", по которой показывается дебиторская задолженность. [2]

 

2. Методика аудита выпуска и реализации продукции

 

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи  готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40; методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции. [3]

Фактическое движение готовой  продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов  о движении материальных ценностей  на складах, накладных на отпуск или  передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор  должен убедиться в наличии договоров  на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам). [1]

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты, должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». [4]

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия - сторнировочной.

Аудиторы должны проконтролировать  полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту  счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует  удостовериться (по данным учетных  регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких  расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем. [2]

 

3. Аудит неучтенной продукции

 

В случае если продукция  не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции. Так как неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

 

В отдельных случаях  неучтенная продукция может быть выявлена аудитором путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и цехов-производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах предприятий - с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п. В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить всю документацию, позволяющую сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия  материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья  и материалов не дает достаточного основания для утверждения о  наличии материального ущерба. Данная продукция может оказаться на складе организации. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете. Для установления факта выпуска неучтенной продукции аудитор может воспользоваться разными способами анализа и проверки документов: сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.