Аудит готовой продукции

- проводится ли инвентаризация  незавершенного производства; 
- используются ли результаты инвентаризации для расчета фактической себестоимости; 
- используются ли данные аналитического учета для подсчета количества готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                  

     2.4.Аудит учета выпуска готовой продукции

     В процессе аудита выпуска готовой  продукции необходимо проверить:  
- правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

- правильность отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с выпуском  готовой продукции;

- правильность составления корреспонденций  счетов по учету выпуска готовой  продукции;

- соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  балансовым записям счета 1320 «Готовая  продукция» записям в главной  книге и балансе;

- правильность оценки готовой  продукции.

При проверке выпуска готовой продукции аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.  
При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складах предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете.

Таким образом, для установления факта  выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и  проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций на складах готовой  продукции предприятия и данных учета на складах (обнаружения при  этом излишков продукции собственного производства, образование которых  за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция  на предприятии учитывается, если при  этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной готовой продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако, в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

Для детальной проверки выпуска готовой  продукции на предприятии была разработана  процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5.Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции

     В процессе проверки аудитору необходимо проверить:

-заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

-правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции; 
-правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;  
-правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись  в банк платежные требования-поручения  за отгруженную продукцию; 

-правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно с места для хранения готовой продукции на предприятии;

-правильно ли организован учет хранения готовой продукции;  
-правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.6.Аудит учета расходов по реализации готовой продукции 
 Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются на счете 1320 «Готовая продукция». К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору  необходимо проверить:

- правильность включения затрат  в состав расходов на реализацию  готовой продукции;  
- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);  
- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- правильность ведения учета по  счету 1320 «Готовая продукция»  в журнале-ордере №14 и ведомости  расчетов с покупателями и  заказчиками;  
- правильность составления корреспонденции счетов по операциям с тарой;  
- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического  и аналитического учета записям  в главной книге (при журнально-ордерной  форме учета) и балансе. 
 Для детальной проверки реализации готовой продукции на предприятии ОАО «Жайремский ГОК» была разработана процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции. 

      Следует также установить правильность ведения  журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все  эти регистры взаимосвязаны между  собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту и своевременность отражения  себестоимости реализованной продукции 

- отражения дохода от реализации  готовой продукции; 

- правильность списания себестоимости  реализованной продукции (при  определении выручки по методу  «оплата»);

- обоснованность и правильность  отнесения расходов по реализации  готовой продукции (регулируется  учетной политикой организации);

- правильность расчета финансовых  результатов от реализации готовой продукции.

     Путем пересчета проверить  правильность начисления налога на добавленную стоимость, определения финансовых результатов от реализации готовой продукции

     Проанализировать  результаты от реализации готовой продукции, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана предприятия.

     На  заключительном этапе проверки аудитор  должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей  операций по реализации в разных регистрах  можно установить точность отражения  сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. 
 
 
 
 
 
 

     2.7.Подведение итогов аудиторской проверки

Аудиторское заключение

      В ходе аудита все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной  по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

     Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые  должны в него входить, согласно стандарту  аудита 5. Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую  и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  предприятию об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета и  финансовой отчетности предприятия  субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

     В результате аудиторской проверки выпуска  и реализации готовой продукции  на предприятии ОАО «Жайремский ГОК» было установлено следующее: 

     В учетной политике ОАО «Жайремский ГОК» в области выпуска и реализации готовой продукции отражены следующие аспекты: 
- калькуляция производственной себестоимости осуществляется с использованием простой системы учета. Фактические расходы собираются на счетах подраздела 8110 «Основное производство».

- на предприятии ОАО «Жайремский ГОК» доходы отражаются по принципу начисления. По мере отгрузки продукции покупателям признается доход от реализации и списывается себестоимость реализованной продукции в соответствии с рассчитанным процентом.

- оценка продукции незавершенного  производства происходит в результате  инвентаризации ее в местах  производства;

- в целях соблюдения единой  методологии бухгалтерского учета  на предприятии используется  единый метод определения следующей  цепочки: «фактическая себестоимость  незавершенного производства –  фактическая себестоимость готовой  продукции – фактическая себестоимость  отгруженной и реализованной  продукции».

     В результате пересчета фактической  производственной себестоимости готовой  продукции было выявлено следующее:

- полное и своевременное отражение  в учете всех затрат, которые  могут быть включены в фактическую  себестоимость готовой продукции;

- верность распределения осуществленных  производственных затрат между  объемами готовой продукции и  объемами незавершенного производства.

     При проверке условий хранения готовой  продукции было выявлено, что на предприятии осуществляется непосредственный контроль материально-ответственными лицами за сохранностью готовой продукции  на складах и на всех этапах ее движения. На данные материально-ответственные  лица заведены договора о полной материальной ответственности, также существует перечень этих лиц, утвержденный руководством предприятия. 
 

     В качестве недостатков можно отметить неполное отражение в учете выпущенной продукции и несвоевременное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

- неполное отражение в учете  выпущенной продукции. 

По  строке «Готовая продукция» в финансовой отчетности должна показываться фактическая  производственная себестоимость остатка  законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями  согласно условиям договоров с заказчиками  и соответствующим техническим  условиям и стандартам.

       Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

     В результате анализа соответствия документальных данных производственных площадок, отражающих выпуск готовой продукции с данными с мест хранения было выявлено несоответствие даты оприходования выпущенной продукции на склад для хранения. Данное нарушение привело к недопустимому результату. В связи с тем, что выпуск готовой продукции был зафиксирован 31 января, а оприходование готовой продукции на склад было произведено 1 февраля, данная готовая продукция была отражена в финансовой отчетности за январь 2012 года как незавершенное производство, хотя фактически она отвечала всем вышеуказанным требованиям, предъявляемым к готовой продукции.