Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операций

В первоочередном порядке производить платежи:

- в бюджет,  государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги,  неналоговые платежи,  ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и  обслуживанию  кредитов,  полученных  под  гарантии Правительства Республики Беларусь, и проценты по ним); по исполнительным  документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца; за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

Во вторую очередь осуществлять платежи⁴:

- за полученные природный  газ,  электрическую  и  тепловую энергию;  за коммунальные услуги; в счет  погашения  задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме кредитов,  указанных выше; по бесспорному  взысканию  пени  за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;

В третью очередь⁵:

- производить платежи  за  сельскохозяйственную продукцию,  продукты ее переработки,  продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провит;    

В четвертую  очередь:

- осуществлять платежи,  не указанные выше;

Платежи  в  пределах одной и той же очереди производить  в порядке календарного поступления  расчетных документов в банк плательщика, за исключением: платежей по исполнительным документам судов, осуществляемых в  первоочередном порядке в той  очередности, к которой относится предмет иска; платежей четвертой очереди,  по которым юридические лица, их обособленные подразделения,  индивидуальные предприниматели вправе  самостоятельно определять очередность оплаты расчетных документов. Взыскание средств в счет  погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды,  а также задолженности перед бюджетом по обязательствам,  возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению  и  обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ,  и процентов по  ним, выданных  в белорусских рублях и иностранной валюте,  производить в бесспорном порядке с текущих (расчетных) счетов в белорусских  рублях и иностранной валюте юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Организации имеют право  открыть валютный счет на территории Республики Беларусь в любом банке, уполномоченном Национальным банком РБ на проведении операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

- переведенные из-за  границы через уполномоченный  банк в оплату экспортных товаров  (работ, услуг) и оставшиеся  после обязательной продажи в  валютный резерв и на внутреннем  валютном рынке;

- перечисленные с валютных  счетов других владельцев в  оплату купленных товаров;

- купленные владельцем  счета на валютный бирже и  на валютном аукционе;

- другие поступления  с разрешения уполномоченного  банка, Национального банка Республики  Беларусь.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте использует счет 52 “Валютный счет”. По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных  валютах.

Операции с валютой  по расчетам с юридическими и физическими  лицами (резидентами), за выполненные  работы и оказанные услуги, запрещены  действующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой  могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж.

Если предприятие не имеет валютного счета, оно может  для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для  учета операций с наличной валютой  к счету 50 открывают субсчет 50-2 “Валютная  касса”.

Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтах стерлингов, французских франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного  счета (дебет субсчета 50-2, кредит субсчета 52-2), выдается под отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50-2). При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят: на операционные доходы (кредит субсчета 80-2) предприятия - положительные курсовые разницы; на операционные расходы (дебет субсчета 80-2)- отрицательные курсовые разницы.

Под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам  на последнее число отчетного  периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.

В течение года предприятиям разрешено курсовую разницу учитывать  на счете 83 “Доходы будущих периодов “, субсчет “Курсовая разница”  которая в декабре подлежит списанию со счета 83 на счет 80 “Прибыли и убытки “, субсчет 2 “Операционные доходы и расходы”.

1.3. Документальное оформление кассовых операций

Поступление денег в  кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или  мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами учета, в  которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских  записей в журнале-ордере № 1 и  ведомости № 1а являются проверенные  отчеты кассира с приложенными к  ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами  за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные  документы группируют по корреспондирующим  счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом  количестве операций в хозяйстве  допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании  отчетов кассира, только по их приходной  части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в  кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и  ведомость 1а являются регистрами годичного  обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном  контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги  журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому  корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

Учет денежных средств  в кассе на основании первичных  документов, кассовых отчетов, журнала  регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

 

 

 

Рис.1 Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса".

 

 

 

2. УЧЕТ И  КОНТРОЛЬ ЗА ВЕДЕНИЕМ КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ НА ОДО «ИНТЕРКОНТАКТ»

2.1. Учет денежных средств  в кассе.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения  действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета  денежных средств на предприятиях:

• учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
• контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
• своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
• строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют  применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям  относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие  должно иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет  полную материальную ответственность  за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие  денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена  должность кассира. Кассир несет  полную материальную ответственность  за сохранность всех принимаемых  им ценностей.

На предприятии приняты  необходимые меры для обеспечения  сохранности денежных средств в  кассе. Для кассы выделено отдельное  помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает  ключом и опечатывает сургучной  печатью.