Аудит капитальных вложений

Сумма налога, соответствующая  принятым и оплаченным субподрядным работам, отражаются по строке 360 раздела  «Налоговые вычеты» декларации.

Данная сумма формируется  по мере оплаты принятых ранее субподрядных работ (дебетовый оборот по счету 60) независимо от того, произведена ли генеральному подрядчику оплата заказчиком за эти работы. В учете делается запись:

ДТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Таким образом, налоговая  база генподрядчика определяется от оплаченной выручки по работам, выполненным  собственными силами.

В период строительства объекта  заказчик согласно условиям договора строительного подряда перечисляет  подрядчику аванс в счет выполняемых  работ.

Сумма полученного аванса отражается отражается подрядчиком на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным» к счету 62 «Расчет с покупателями и заказчиками». При расчетах по НДС подрядчик выписывает счет – фактуры на сумму налога с полученных авнсов, которые регистрирует в книге продаж. В учете данная операция отражается:

ДТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

КТ 68 «Расчет по налогам  и сборам».

Сумма налога с аванса отражается по строке 270 раздела 1 «Расчет общей  суммы налога» налоговой декларации.

Вычетам подлежат суммы НДС  с авансовых и иных платежей, исчисленные  и отраженные в налоговой декларации.

При сдаче работ заказчику  и оформлении справки (форма №  КС- 3)подрядчик регистрирует счета  – фактуры, зарегистрированные в  книге продаж, в книге покупок. В учете данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» 

КТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Сумма НДС отражается по строке 400 раздела «Налоговые вычеты»  налоговой декларации. При этом в  книге продаж не производится корректировочная запись на суммы ранее начисленного с авансов налога.

Генеральный подрядчик согласно условиям субподрядного договора может  перечислять суммы авансов привлеченным субподрядным организациям.

Перечисленные суммы генеральный  подрядчик учитывает на отдельном  субсчете «Расчеты по авансам выданным»  счета 60 «Расчет с поставщиками и  подрядчиками». Однако суммы НДС, относящиеся  к выданным авансам, он вправе принять к налоговому вычету только после принятия и фактической оплаты выполненных субподрядчиком работ.

Данные операции в учете  генподрядной организации должны быть отражены:

1. Получение от заказчика аванса под выполнение строительно – монтажных работ

ДТ 51 «Расчетный счет»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы  полученные»

2. Начисление НДС с полученного аванса

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы  полученные»

КТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

3. Уплата НДС с полученного аванса

ДТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 51 «Расчетный счет»

Получение материалов заказчика  на безвозмездной основе отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет  «Строительные материалы»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Оплата за материалы производится путем зачета встречных требований в счет стоимости выполненных  работ после подписания акта приемки  выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных  работ и затрат ( форма № КС – 3).

Одновременно в учете  производится запись:

На стоимость полученных от заказчика материалов

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

После проведения зачета встречных  требований НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета. Данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» 

КТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Расходы генерального подрядчика по выполнению строительно- монтажных работ собственными силами отражаются:

ДТ 20 «Основное производство»

КТ 76 «Расчет с разными  дебиторами и кредиторами», 70 «Расчет  с персоналом по оплате труда», 60 «Расчет  с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 02 «Амортизация ОС», 10 «Материалы»

При этом суммы НДС по расчетам с поставщиками должны быть учтены:

ДТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

НДС, предъявленный к вычету по расчетам с поставщиками по товарам, связанным с выполнением генеральным  подрядчиком  строительно – монтажных работ, после фактической оплаты поставщикам должен быть отражен:

ДТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

В момент подписания акта приемки  выполненных работ ( форма № КС-2) субподрядчиком и генеральным подрядчиком и заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в учете производятся записи:

1. На стоимость работ выполненных субподрядной организацией

Дт 20 «Основное производство»  субсчет «Стоимость работ выполненных  субподрядчиком»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

2. На сумму НДС по расчетам с субподрядчиками

ДТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

При этом расчеты с субподрядной организацией отражаются:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Суммы НДС по расчетам с  субподрядчиком, предъявленные к  вычету отражены:

ДТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

При подписании акта приемки  выполненных работ заказчиком и  генеральным подрядчиком и заполнении справки о стоимости выполненных  работ и затрат в учете производящие записи:

1. На сумму признанной выручки от выполнения строительно – монтажных работ

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

КТ 90.1 «Выручка от продаж»

2. На сумму НДС по выполненным работам

ДТ 90.3 «НДС»

КТ 68 «Расчет по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Расходы генерального подрядчика по строительно – монтажным работам, выполненным собственными силами и силами субподрядчика, подлежат списанию:

ДТ 90.2 «Себестоимость продаж»

КТ 20 «Основное производство»

Прибыль от реализации строительно – монтажных работ, отраженная:

Списана стоимость использованных подрядчиком давальческих строительных материалов

ДТ 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

КТ 99 «Прибыли и убытки»  и счета 003 «Материалы принятые в переработку»

 

 

 

Первичные учётные  документы по капитальному строительству:

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты:

а) наименование документа

б) дату составления документа

в) наименование организации, от имени которой составлен документ

г)  содержание хозяйственной  операции

д) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления

ж) личные подписи указанных  лиц.

Форма № КС-2 “Акт о приемке выполненных работ»и

форма № КС-3 «Справка о  стоимости выполненных работ  и затрат”.

Форма № КС-6 «Общий журнал работ».

Форма № КС-6а «Журнал  учета выполненных работ».

Форма № КС-8 «Акт о сдаче  в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения».

Форма № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений».

Форма № КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений».

Форма №11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Форма №  КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Форма № КС-17 «Акт о приостановлении  строительства».

Форма № КС-18  в «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Другие формы  первичных учетных документов в  строительстве. Помимо приведенных вышеформ первичной учетной документации, постановлением Правительства РФ № 698 от 24.11.2005 г. Утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена приказом Министерства регионального развития РФ №120 от 19.10.2006 г.

Кроме того, следует сказать, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены  документы, как:

□ Акт приемки этапа  выполненных работ по договору строительного подряда;

□ Акт приемки выполненных  отдельных видов и комплексов работ;

□Акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительныхработ.

Применить форму КС-2 в  этих случаях можно только если срок выполнения работ укладывается крайне редко. Напрашивается вывод о  необходимости организациям, у которых  появляются такие хозяйственные  ситуации, предусматривать учетной  политикой формы первичных учетных  документов для оформления этих операций.

1.3.Нормативное регулирование аудита капитальных вложений

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, распределяются следующим образом(приложение 1)

 

 

 

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»

ФЗ «Об аудиторской деятельности» является основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ. ФЗ включает 22 статьи, в которых:

• Отражены основные понятия и определения аудиторской деятельности; сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации
• Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а так же права и обязанности аудируемых лиц
• Дано определение обязательного аудита и установлены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны,   правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное
• Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и др.
• Определена необходимость осуществления контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
• Освещены вопросы организации аудиторской деятельности, включая функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных аудиторских объединений
• Определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

Аудиторские стандарты рассмотрены  подробно в (приложение 2 и 3).

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ  СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «КПД-2»

1. Организационно – правовая характеристика организации

Завод КПД-2 представляет собой  современный комплекс основных и  вспомогательных служб по производству сборного железобетона: 
—   для домов крупнопанельного домостроения серии 90.1 различной этажности(от5до10этажей); 
—   для жилых домов с применением сборно-монолитного каркаса методом несъёмной опалубки.

ОАО «Завод КПД-2» является победителем регионального конкурса «Лучшая строительная организация  и предприятие строительной индустрии 2004 года». Одно из направлений деятельности завода – изготовление трехслойных стеновых панелей.