Аудит кассовых операций

Введение

 

Подавляющее большинство  гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как  показывает практика, использование  предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях  все равно приводит к ошибкам.

Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом  и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;

2) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;    

3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Вышеизложенные факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «Ротор».

В связи с  этим перед автором данной работы стоят следующие задачи:

- ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;

- рассмотреть  порядок ведения кассовых операций;

- изучить документальное оформление кассовых операций;

- рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

- выявить источники информации для проверки;

- ознакомиться  с аудиторскими процедурами и  методикой проведения аудита  кассовых операций.

Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

Объектом настоящего исследования является ООО «Ротор» – торговое предприятие частной формы собственности, осуществляющее продажу регуляторов типа «АРКОН».

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты с покупателями (заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы, выплата заработной платы работникам – вот далеко не полный перечень, в котором нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций в ООО «Ротор».

Таким образом, методологической основой написания  курсовой работы являются нормативные  документы по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная литература и данные ООО «Ротор».

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе будут рассмотрены общий порядок проведения аудита кассовых операций, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, методика проведения аудита кассовых операций. Во второй главе будет рассмотрен порядок и документальное оформление проведения аудиторской проверки по кассовым операциям предприятия ООО «Ротор». В заключении даны рекомендации предприятию ООО «Ротор» по улучшению ведения кассовых операций.

 

 

Глава 1 Теоретические основы аудита кассовых операций в Российской Федерации

1. Порядок проведения аудита кассовых операций

 

Целью аудиторской  проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [14, с.43].

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые  следует исключить из учетной  практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской  проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [17, с.56].

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение  порядка ведения кассовых операций  и правильность оценки внутреннего  контроля;

- кассовую и  расчетную дисциплину;

- документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;

- операции с  наличной валютой;

- соблюдение  законодательства по применению  контрольно-кассовой техники.

Эти направления  проверки позволяют получить аудиторские  доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» [24, с.88].

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (Таблица 1).

 

 

Таблица 1

Перечень  аудиторских процедур	Периодичность проведения	Источники информации
Инвентаризация  денежных средств в кассе	Ежеквартально	Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации, приходных и расходных кассовых документов, Приходные и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга
Проверка условий  хранения денежных средств	Ежеквартально	Договор страхования  кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в  кассе наличности
Проверяется правильность оформления кассовых документов	Ежеквартально	Вся связанная  с движением наличных денежных средств документация
Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы	Ежеквартально	Приходные и расходные кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты
Сверяются обороты, остаток по счету 50 «Касса» в данных аналитических данным синтетическим	Ежеквартально	Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга
Проверяется правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах		Ведомости, журналы
Проверяется соответствие законодательным нормам списание в  расход денег		Связанная сдвижением наличных денежных средств документация
Проверяется корреспонденция счетов		Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга

Программа аудиторской проверки кассовых операций

К основным документам, которые аудитор должен проверить  при аудите кассовых операций, относятся следующие:

• приходные и расходные кассовые ордера;
• кассовая книга, отчеты кассира;

• журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

• платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. [4, с.4]

Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
• движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

На основании  опыта проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение  установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

- проведение  расчетов с населением без  применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное  отражение кассовых операций  в учетных регистрах;

- арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен» [18, с.121].

2. Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций

 

Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В условиях становления  аудиторской деятельности в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (Таблица 2) [28, с.4].

Таблица 2

Система нормативного регулирования аудита в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I	Федеральные законы, кодексы, указы	Президент РФ Правительство РФ Федеральное Собрание Государственная Дума
II	Постановления, Приказы	Президент РФ Министерство финансов РФ Правительство РФ Департамент организации  аудиторской деятельности
III	Федеральные стандарты  аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Министерство  финансов РФ Правительство РФ Департамент организации  аудиторской деятельности
IV	Внутренние  стандарты	Профессиональные  аудиторские объединения
V	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

 

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ [1, с.3].

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [26, с.573].

Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками [21, с.144]. При аудите кассовых операций используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:

1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. №192-ФЗ);
2. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. №36);
3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. №247);
4. Положение Банка России от 05.01.1998г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002г. №1201-У);
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н);
6. Письмо Минфина России от 12.02.2002г. №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».