Аудит кредиторской задолженности в РФ

11) оценка правильности  формирования статей баланса,  содержащих сведения о кредиторской  задолженности.

 Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба. 

Для проведения аудита и анализа  необходимо, прежде всего, установить, не была отраженная в балансе задолженность  просрочена. Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны  в договорах, счетах-фактурах. Проверяется  кредиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности. 

Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

3.1 Аудит кредиторской  задолженности по расчетам с  поставщиками и подрядчиками 

Прежде чем исследовать кредиторскую задолженность необходимо проверить  достоверность информации по видам  и срокам задолженности. Для этого  используется прямое подтверждение, изучение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их реальности и  полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. 

Во время аудита необходимо выяснить, существуют ли договоры по проведенным  операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при  наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения  просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет  ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг.

3.2 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков и претензиями 

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность  и своевременность их возврата. Кредиты  предоставляются, как правило, безналичные  через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику. 

Анализируются данные счетов "Краткосрочные  кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнения условий кредитных договоров, состояние  погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое  использование займов. Во время аудита использования кредитов проверяются  данные журнала № 2 и первичные  документы. 

При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые  начисляются на всю сумму предоставленного кредита.  
Процентные ставки за пользование кредитом, оговоренные в кредитном договоре, начисляются банком и выплачиваются заемщиком не реже одного раза в квартал платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов за ссуды банк взимает долги в претензионно-исковом порядке. 

Контроль за выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк. 

Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, займов аудитору необходимо составить  программу проверки, которая может  быть следующей: 

1. Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.
2. Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверки их со счетами Главной книги. 
3. Подтверждение величины задолженности по кредитам и займам. 
4. Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за использование заемных средств для целей налогообложения. 
5. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним. Источниками информации могут быть: 

• Кредитные договоры и договоры займов; 

• Журналы счетов, машинограмы; 
• Главная книга, баланс.

Аудитор должен помнить, что получение  предприятием банковского кредита  оформляется кредитным договором, в котором указываются: объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма  обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их оплаты, права  и обязанности сторон, другие условия. 

Возможные нарушения и злоупотребления:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета; 
• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость: 
• нецелевое использование средств кредитов банков; 
• несвоевременное погашение банковских ссуд и неправильное отображение их в учете: 

• Ошибки при списании с баланса кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек т.д. Изучение претензионным сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности за каждой суммой. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Надо проверить в кредиторов выписки из лицевых счетов о состоянии расчетов с предприятием.

Необходимо также установить: 

• Проводилась инвентаризация расчетов; 
• Подавались штрафные санкции поставщикам в случае нарушения договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций: правильность списания сомнительных долгов. 

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей  и расчетов, встречный сверки документов и регистров учета в организации, которая проверяется, и у поставщика, устное опроса специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам. Во время аудита дебиторской и кредиторской задолженности составляется расчетный баланс, где сравнивают кредиторов (источники средств) с дебиторами (размещение средств). При этом предполагается, что дебиторская задолженность может быть перекрыта кредиторской. На начало и конец года рассчитывают коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он считается одним из показателей, который характеризует платежеспособность предприятия и рассчитывается как отношение расчетов с дебиторами к расчетам с кредиторами. 

На основании этого баланса  аудитор имеет возможность установить не только общую сумму задолженности, но и прослеживать ее динамику по отдельным  направлениям, например, задолженность  по расчетам с бюджетом, по оплате труда, задолженность органам страхования  и т.п. Указанные виды кредиторской задолженности не связанные с  производственной деятельностью предприятия  и не могут иметь устойчивого  характера, поэтому аудитор должен проверять их в хронологическом  порядке возникновения задолженности.  
До расчетного баланса могут быть включены "Займы для рабочих и служащих по пассивов и" Расчеты с работниками по полученным ими займам. Аудитору необходимо проверить корреспондирующего суммы. Если они одинаковы, то есть кредиты, полученные предприятием, полностью выданные работникам, то аудитору необходимо изучить на бухгалтерском счете "Расчеты с персоналом по другим операциям" виды этой задолженности, в частности расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др. Затем по данным аналитического учета проверить документальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особое внимание необходимо обратить на тех, кто долгое время не платит надлежащих сумм в погашение задолженности, установить причины неуплаты и меры, которые предпринимает администрация по ликвидации долга.

3.3 Аудит учета по расчетам по оплате труда 

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это связано  с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует  внимания и, поскольку связан с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление которых требует  много времени. 

Во время проведения аудита расчетов по оплате труда следует использовать следующие источники информации: трудовое законодательство, Кодекс законов  о труде, законодательные акты о  предприятии и предпринимательстве, расчетно-платежную ведомость (форма  № П-49, расчетную ведомость (форма  № П-51), платежную ведомость (форма  № П-53), личный счет, нормативно-справочную информацию к учету труда и  заработной платы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, приказы, карточки, личные дела сотрудников, трудовые договоры и контракты, ведомости учета, нормативные документы для начисления заработной платы, отпускных и другие документы относительно объекта исследования, табели, наряды, баланс, Главную книгу.

Изучаются все документы, которые  прилагаются к журналу, сведения, на основе которых составляется бухгалтерское  проведения как по дебету, так и за кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда". 

Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются: 

• подтверждение достоверности начислений и выплат работникам и служащим, отражение данных процессов в учете; 
• с выяснения законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат работникам в пользу предприятия, других субъектов; 
• проверка организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета; 
• оценка мер, которые предпринимает администрация с целью своевременного взыскания задолженности работников, являются важными источниками информации для проверки этих вопросов. 

Во время аудита используются различные  методы и методические приемы: перерасчет, просмотр, оценка фактического наличия, сопоставление, оценка.

Так, для проверки расчетов по оплате труда применяют методы сопоставления  данных бухгалтерского учета с первичными документами (оклады, утвержденные в  штатном расписании, и фактические  начисления, табель учета рабочего времени и расчет зарплаты), пересчет (аудитор перечисляет суммы, которые  были удержанные, и сравнивает с  нормами действующего законодательства) и т.п.

Также существуют определенные способы  проверки документов. Например, первичные  документы, являющиеся основанием для  начисления и выплаты заработной платы (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т.е. сплошным и выборочным способом (если аудитор  проверил некоторое количество однотипных первичных документов и не нашел  ошибок, то он может считать, что  документы по этой пачки все без ошибок).

Начиная проверку расчетов по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие  формы и системы оплаты труда  применяются на данном предприятии, имеет ли предприятие внутренние положения об оплате труда рабочих, коллективный трудовой договор, списочного и среднеучетной состав их, как организован учет расчетов по оплате труда (содержание и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизированные эти участки), либо ограничен состав работников, которые получают наличные на хозяйственные и другие расходы, осуществляется на предприятии выдача ссуд работникам, продажа товаров в кредит , и как оформлены эти операции. Это необходимо для того, чтобы аудитор смог определить аудиторский риск (опасение того, что некоторые ошибки или нарушения могут остаться).

Для определения степени риска  аудитор проводит общее исследование объекта с помощью теста и  по результатам такого тестирования аудитор может отказаться от проведения проверки или принять меры по уменьшению риска. Для того чтобы получить общую  картину и ответы на эти вопросы, можно провести тестирование внутреннего  контроля и учета по данному разделу  проверки. 

Достоверность сделанных рабочим  начислений заработной платы (премий, материальной помощи, подарков и т.п.) обычно проверяются выборочно. Для  этого в выборку включают данные по различным категориям работников или уволенных работников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам  начислений (удельный вес, которых, как  правило, превышает 5% от общей суммы  заработной платы) и различными периодами  времени (обычно за один месяц каждого  квартала). Проверяются расчетные  и платежные ведомости, лицевые  счета сотрудников, а также первичные  документы (табели, наряды и т.п.), на основе которых осуществляются начисление заработной платы. Нужно обратить внимание на правильность заполнения этих документов, соответствие их заполнения действующему законодательству и нормативным  документам. 

После тестирования аудитор разрабатывает  программу проверки, согласно которым  осуществляется детальное изучение операций. 

Последовательность изучения хозяйственных  операций по начислению и удержания  заработной платы можно отразить так: