Аудит кредиторской задолженности

Общая прибыль по агрофирме составила 29246 тыс. рублей.

Проинкубировано 1,6 млн. штук инкубационного яйца. Выведено 1234 тыс. голов суточного молодняка птицы, процент вывода составил – 80,5%. Продано населению района 228 тыс. голов суточных цыплят. Выручка от продажи суточного молодняка составила 1833 тыс. рублей. Агрофирма «Русь» имеет собственный комбикормовый завод и сырьевую базу для приготовления сбалансированных кормов, которые используют для кормления птицы. В цехе птицеводства внедряются новые высокопродуктивные кроссы птицы, используются передовые методы по выращиванию и кормлению кур – несушек, производственные корпуса оснащаются современным оборудованием ведущих мировых фирм. Продукция агрофирмы «Русь» реализуется в торговую сеть Самарской области и другие регионы.

На предприятии запущен в действие новый цех по производству масла подсолнечника сырого отжима, сконструирована зерносушилка с производительностью 30 тонн зерна в час.

По итогам работы коллектива ЗАО Агрофирма «Русь» входит в 300 лучших сельскохозяйственных предприятий России. Коллектив удостоен Международного Знака «Лидер отрасли», «Золотой Пальмы» и сертификата участника Международной программы «Партнерство ради прогресса».В текущем году предприятие принимало участие в конкурсе по номинации «Золотой Меркурий», было признано в числе лучших предприятий в агропромышленном комплексе и награждено премией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Планирование, проведение и документирование аудита кредиторской задолженности

При планировании и проведении аудита кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов.

Организация расчетов изучается  как составная часть внутреннего  контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.

От уровня организации  расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных  последствий.

Аудитор должен изучить  порядок и правила, действующие  в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

- оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке запасов (работ, услуг);

- оплаты за поставку  товаров (работ, услуг);

- оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

- достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

- полноты оформления  прихода товаров и учета выполненных  работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана  и программы аудита.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должен содержать:

- название проверяемой организации;

- период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке;

- число человеко-часов;

- фамилию имя отчество  руководителя аудиторской проверки;

- состав аудиторской  группы;

- планируемый аудиторский риск;

- планируемый уровень  существенности.

Содержание плана аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлено в таблице 1.

Таблица 1 - План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планируемые виды работ	Примечания
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	При возникновении  необходимости привлечения эксперта
Проверка организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка состояния  задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

 

Утверждается план руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы.

Программа аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками составляется на основании  Плана аудиторской проверки данного участка.

Программа аудиторской  проверки так же, как и план содержит те же реквизиты.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

 Содержание программы  проверки учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками  приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Рабочие документы  аудитора	Примечания
1	2	3
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Экспертиза  договоров с поставщиками. Экспертиза  договоров с подрядчиками	Договора, соглашения, контракты, копии переписки или  заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять  непредставительную выборку
Проверка организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по поступлению запасов применять аналитический метод
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования  запасов принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказания услуг. Проверка законности первичной документации. Проверка соблюдения документооборота. Проверка полноты  и точности регистрации документа  в учете.	Договора, складского учета, документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	Репрезентативную  выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) выборка непредставительная

 

Проверка состояния  задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	Оборотные ведомости  бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения  судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные  безнадежно долги проверить сплошным методом
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Оборотные ведомости  бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить  сплошным методом
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Оборотные ведомости  аналитического учета, оборотные ведомости  синтетического (сводного) учета, отчетность
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Оборотные ведомости  аналитического учета, оборотные ведомости  синтетического (сводного) учета, отчетность
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Оборотная ведомость  налогового учета, оборотная ведомость  бухгалтерского учета, договоры, первичные  документы
Налоговый учет сомнительной задолженности
Учет налога на добавленную стоимость

 

 

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров - с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных  запасов и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор  должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению  факта выполнения работ, оказания услуг  по договорам с подрядчиками. Предметом  договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Исходя из всех перечисленных  факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг  и выполнению работ определятся  договором, отвечающим требованием  Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться  в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными  документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Правильность формирования стоимости продукции требует  внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования  в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильным учетом приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

На запасы, поступающие  от поставщиков, требуется оформление счетов фактур, накладных, актов и  др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

Движение перечисленных  документов прослеживается аудитором, для того чтобы удостовериться в том, что каждый этап прохождения документов соответствует операции или действию с запасами. Детальная проверка требуется по:

- полученным товарам,  принятым работам, потребленным  услугам, в том числе предоставлению электроэнергии, газа, воды и т.д. доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;