Аудит кредитов банка

1.Понятие аудита его  цели и задачи

1.1.Суть и значение аудита  кредитов банка

Банковский кредит на сегодня  является самой распространенной формой финансового кредита и представляет собой средства, которые предоставляются  в ссуду юридическому или физическому  лицу на определенный срок и под  процент. Такое определение финансового  кредита дано в«О финансовых услугах и государственном регулировании рынка финансовых услуг». Кроме банковского кредита, в сфере ведения хозяйства могут использоваться коммерческий, лизинговый, ипотечный и другие формы кредита.Банковский кредит является формой финансового кредита и предоставляется заемщику банком на определенный срок и подпроцент.Банковские кредиты разделяются на несколько видов по определенным признакам. Однако подробного расшифровывания таких признаков хозяйственный кодекс не дает. В связи с этим считаем возможным в этом случае воспользоваться информацией, изложенной в положении о кредитовании, которое потеряло действие, поскольку подход банков к распределению кредитов на виды не изменился. Следовательно, банковские кредиты различаются по:

- срокам использования  (до одного года - краткосрочный;  до трех лет - среднесрочный;  свыше трех лет - долгосрочный);

- способам обеспечения  (обеспеченные залогом, то есть  имуществом, имущественными правами,  ценными бумагами; гарантированные  банками, финансами или имуществом  третьего лица; с другим обеспечением, то есть поручительством, свидетельством  страховой организации; необеспеченные, то есть бланочные);

- степени риска (стандартные  кредиты; кредиты с повышенным  риском);

- методам предоставления (в разовом порядке; в соответствии  с открытой кредитной линией; гарантийные, то есть с заблаговременно  предопределенной датой предоставления, в соответствии с потребностью, с взысканием комиссии за обязательство);

- срокам погашения (в  то же время; в рассрочку;  досрочно, то есть по требованию  кредитора или по заявлению  заемщика; с регрессией платежа;  по окончании обусловленного  периода, например, месяца или  квартала).

Коммерческие банки могут  предоставлять кредиты всем субъектам  хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии  у них реальных возможностей и  правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование  им. Основными условиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение; соблюдение сроков; целевое  использование. Эти и другие условия  устанавливаются кредитным договором.Кредитный договор в соответствии Гражданского кодекса должен быть составлено в письменной форме, иначе он считается недействительным. Существенными условиями кредитного договора является: цель получения кредита; вид валюты; сумма и срок кредита; условия и порядок предоставления и погашения кредита; виды обеспечения обязательств заемщика; процентные ставки; порядок платы за кредит; обязанности, права и ответственность сторон относительно предоставления и погашения кредита.Одним из условий кредитного договора есть также начисление пени за несвоевременное возвращение кредитных средств или уплата процентов за пользование ими. При определении размера пени следует учитывать максимальный размер пени ограниченно двойной учетной ставкой.В соответствии с вышеизложенным, основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.Задачи аудита кредитных операций  установить:

- наличие всех документов  относительно оформления кредитов;

- ежемесячное начисление  процентов и правильность их  отображения по источникам покрытия;

- соблюдение установленных  правил по оценке и оформлению  залога при получении кредита;

- целевое использование  полученных предприятием кредитов;

- своевременность погашения  основного долга и начисленных  процентов;

- наличие непогашенной  задолженности предприятия по  кредитам банка;

- наличие и правильность  оформления всех документов по  полученным долгосрочным кредитам;

- обеспеченность необходимыми  ресурсами, объемами капитальных  вложений и подчиненных работ;

- правильность отнесения  на счета бухгалтерского учета  оплаченных процентов за пользование  кредитом (в том числе по просроченным  кредитам);

- обоснованность отнесения  процентов за пользование кредитами  к себестоимости продукции (работ,  услуг) в зависимости от источника  получения кредита, а также  суммы процентов.

Источники информации для  аудита кредитов банка являются следующие  документы:

- приказ об учетной  политике предприятия;

- первичные документы  по учету кредитов (кредитные  договора, банковские выписки);

-регистры аналитического  и синтетического учета;

- аудиторские заключения  и другая документация, которая  обобщает результаты контроля;

- отчетность.

Источники аудита подразделяются на: учетные, аналитические и внеучетные. 
К учетным источникам аудита относятся: бухгалтерский учет и финансовая отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные.  
Выборочные учетные данные помогут углубить и детализировать показатели отчетности. В последние годы получают значительное распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку они черпаются из текущего бухгалтерского учета и первичной документации. 
Важным источником аудита являются аналитические данные экономического анализа, которые аудитор может получить в ходе анализа соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнения фактических данных с прогнозами других анализов; сравнения последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследования неожиданных отклонений; анализа действия непредвиденных факторов; оценки результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц. 
К внеучетным источникам относятся следующие: материалы внешнего и внутреннего аудита; материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля; материалы проверок налоговой службы; материалы собраний трудовых коллективов; материалы печати; объяснительные и докладные записки, переписка с финансовыми и кредитными органами; материалы, получаемые в результате личных контактов с руководством, работниками субъекта, сведения, поступающие от их партнеров, граждан, представляющих интерес для аудиторов.Проверка кредитных операций начинается с выяснения аудитором условий предоставления кредитов и их видов.Таким образом, можно сделать вывод о том, что кредитные операции занимают значительную долю в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поэтому очень важным является аудит и контроль правильности и полноты отражения операций по получению, погашению кредита, начислению и уплате процентов за кредит.

1.2.Цели и задачи банковского аудита.

Аудит, означает независимую  экспертизу и анализ  финансовой  отчетности предприятий банков, организаций, учреждений  и  других  субъектов  рыночных отношений.Цель  аудита  -  установление  реальности,  полноты   и   достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее  действующему  законодательству,а также требованиям,  предъявляемым  к  бухгалтерскому  учету  и  финансовойотчетности.Банковский аудит  подразделяется на внешний и внутренний.Внешний аудит осуществляется  независимыми  аудиторскими  фирмами его основной целью является подтверждение достоверности финансовой  отчетности. Внутренний  аудит  -  система  внутреннего  контроля  и   система   мербезопасности  банка  с  целью  обеспечения  защиты   интересов   вкладчиков,сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.Он включает совокупность планов банка, методов и процедур применяемых внутри него для защиты  активов,увеличения  прибыли,  обеспечения  четкого выполнения указаний руководства банка.Внутренний   аудит   организационно   представлен    как    структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.Задачи  внутреннего  аудита  могут  быть разнообразными: проверка правильности ведение бухгалтерского  учета; проверка  правильности  ведениясчетов по расходам и доходам банка(правомерность отнесения расходов  на  те или  иные статьи, законность сформированной   прибыли,   своевременность списания расходов  по  счетам  и т.  д.);проверка  законности  выполнения отдельных операций и др.Для  организации  и  проведения  внутреннего   аудита   рекомендуется разрабатывать  методические  указания   или   инструкции,   которые   должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы.Внутреннийаудит  проводится  в  соответствии   с   утвержденными   годовыми   планами.Руководитель аудита  несет  полную  ответственность  за  всю  организацию  и проведение проверки.Внутренний аудит может рассматриваться  как  неотъемлемая  часть  общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроляменялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового  управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на  детальномуровне.С возрастающим  усложнением контроля   акцент был смещен на подтверждение выполнения  циклов  определенных  внутрисистемных контрольных процедур.В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не  только на том, как функционируют системы контроля  и обработки информации,но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены,икакие в них могут быть сделаны усовершенствования.В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита  была расширена путем включения в нее оценки  качества  информации,  выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей  основу  для принятия решений,а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались  бы   в   качестве   специалистов   в области независимой управленческой контролирующей деятельности.В настоящее время банковский внутренний  аудит ввиду отсутствия достаточной методической  и нормативной базы,использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.Внешний банковский  аудит строится  в соответствии  с Положением оба удиторской деятельности в банковской системе.Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом.Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля.Приэтомустанавливаются: степень объективности  внутреннего  аудита,независимость,компетентность,объем выполняемых функций.Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка.  Для объективнойоценки деятельности банка  необходимо  прежде  всего  рассмотреть  состояниеактивных  и пассивных операций,подтвердить их подлинный характер,подтвердить правильность  оценки,правильность  отражения в бухгалтерскомотчете,соответствие  учета требованиям законодательства по операциям сактивами и пассивами банка. Аудиторская деятельность представляет собой важный элемент рыночно инфраструктуры. И хотя нужно признать то обстоятельство, что обязанность проходить аудиторские проверки во многом навязана нашим предприятиям свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о банках и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована внутренней потребностью лучше знать положение дел и желанием улучшить свою работу, сегодня отношение к аудиту меняется, центр тяжести аудиторской деятельности перемещается с проверок и подтверждения достоверности отчетности на текущее консультирование по самым разнообразным вопросам. В этих условиях актуальным представляется изучение богатого зарубежного опыта, а также отечественного, пусть еще и незначительного.Важным этапом становления аудита в Казахстане является повышение его эффективности, и в первую очередь, через развитие единой информационной базы (публичной отчетности предприятий, законодательных и нормативных актов), повышение экономической грамотности руководящих работников и расширение спектра приемов и методов экономического анализа. Учитывая переход аудита Казахстана на международные стандарты и принятие их в качестве национальных, а также вступлением Палаты аудиторов Казахстана в Международную федерацию бухгалтеров и аудиторов (IFAC), возникла необходимость внесения в Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» принципиальных изменений в соответствие с международными аудиторскими стандартами. В настоящее время аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», принятым в 1998 году (с учетом изменений и дополнений от 05.07.2011г.).Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.) регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности1. Законодательство РК об аудиторской деятельности основывается на Конституции РК и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство РК об аудиторской деятельности, то применяются правила международного договора.Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности: сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности; внутренний аудит: консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета; формирование первичных статистических данных;анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое консультирование; консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности; разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью;

Если в соответствии с  законодательством Республики Казахстан  оказание отдельных видов услуг  по профилю своей деятельности, предусмотренных  настоящим пунктом, требует получения  соответствующей лицензии, аудиторские  организации не вправе оказывать  эти услуги без наличия такой  лицензии.Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.Основными принципами аудиторской деятельности являются: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, честность, соблюдение стандартов организаций. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), не противоречащими законодательству РК, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в  Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.Аудитор осуществляет свою деятельность в качестве аудитора только в составе одной аудиторской организации.Аудитор может быть участником только одной аудиторской организации.К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее - личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, — отчества.Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией.Лишение квалификационного свидетельства «аудитор» осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Решение о лишении квалификационного свидетельства «аудитор» уполномоченным органом сообщается профессиональным организациям и публикуется на государственном и русском языках в периодическом печатном издании. Лица, которые были лишены квалификационного свидетельства «аудитор», к повторной аттестации допускаются не ранее чем через три года.

Аудиторы вправе:

1) получать и проверять  необходимую бухгалтерскую и  иную финансово-хозяйственную документацию  аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита;

1-1) вступить в профессиональную  организацию;

2) получать у должностных  лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;

3) обжаловать решение  профессиональных организаций в  судебном порядке.

2. Аудиторы обязаны:

1) соблюдать законодательство  Республики Казахстан об аудиторской  деятельности, стандарты аудита;

2) не разглашать коммерческую  тайну;

3) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) сообщать руководителю  аудиторской организации, участником  которой он является, сведения  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о противодействии  легализации (отмыванию) доходов,  полученных незаконным путем,  и финансированию терроризма.

2.Аудиторская деятельность  кредитов банка

2.1.Аудиторские процедуры  их состав,виды и порядок проведения.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых  аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки бухгалтерскойотчетности:а) проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки  бухгалтерскойотчетности.Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля. 
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы: