Аудит материально-производственных запасов

Введение

 

 

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения в системе бухгалтерского учёта операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учёт и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. Постановкой проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел I. Теоретическая часть

1. Характеристика аудита  учёта МПЗ

1.1. Особенности аудита  данных учёта МПЗ

Материалы - это разнообразные  вещественные элементы производства, которые полностью потребляются в одном производственном цикле  и переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждённым Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:                                                                                                                              1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);                                                                                                                        2) предназначенные для продажи;                                                                                          3) используемые для управленческих нужд организации.                                          К таким активам относятся сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция. Основные этапы аудиторской проверки при учёте МПЗ:                                         1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:                          2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:                      3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:               4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:                                                                                                                                                                       5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:                                                                                                                                                                6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:                                                                                                                                                                         7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах

бухгалтерского учёта:                                                                                                                                               Основные направления аудиторской проверки при учёте МПЗ:                                             а) изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;                                                                                                                                                                        б) изучить состав МПЗ;                                                                                                                                          в) реальность наличия и существования МПЗ;                                                                                           г) ознакомиться с условиями их хранения;                                                                                                      д) подтвердить правильность оценки МПЗ;                                                                                                              е) изучить порядок отражения в учёте операций по поступлению, использо-ванию и реализации МПЗ;                                                                                                                              Цель аудиторской проверки при учёте МПЗ - изучение правильности организации учёта поступления и МПЗ на предприятии и формирование мнения относительно правильности их классификации.                             Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:                                                                                         а) состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;                                                                                                                               б) соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;                                                                                           в) выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;                                                                    г) полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;                                                                                    д) обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.                                                                                                                              К сложным вопросам учёта, требующим особого внимания, относятся:         

 

а) вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием

МПЗ;                                                                                                                                      

б) вопросы, связанные с правильностью оценки МПЗ при их списании;                

в) вопросы соответствия поступающих МПЗ условиям договоров;                             

г) вопросы правильности классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

д) вопросы правильности хранения собственных МПЗ и находящихся в

организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии,

давальческое сырье) и  др.                                                                                                

е) вопросы верности списания и отражения прибыли при продаже, прочем

 выбытии МПЗ;

ж) вопросы правильности забалансового учёта МПЗ, принятых на

ответственное хранение, а  также товаров, взятых на комиссию;

з) вопросы, касающиеся полноты учёта операций с аффилированными лицами;

о) вопросы правомерности отражения в учёте НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

Источники информации при  учёте МПЗ:                                                               - положение об учётной политике предприятия;                                                                  - договоры поставки;                                                                                                             - главная книга, бухгалтерский баланс (ф. №1);                                                                                                             - приходные накладные, расходные накладные;                                                                                                             - книга покупок, книга продаж, счета-фактуры;                                                                                              - договоры с материально-ответственными лицами;                                                                                        - унифицированные формы по учету МПЗ;                                                                           - инвентаризационные описи (формы ИНВ 3 – 26);                                                            - учётные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44 60, 76, 90, 91 и др., главная книга

1.2. Законодательные и  нормативные документы, регулирующие вопросы учёта МПЗ

При учёте и аудите материально-производственных запасов необходимо

руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

1. План счетов бухгалтерского  учета;                                                                                      2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);                                                                        3. Положения по бухгалтерскому учету;                                                                                    4. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ;                                                   5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Основные источники  информации, необходимые для аудиторской  проверки МПЗ

Основными источниками информации являются первичные документы по учёту производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учёту материалов используются преимущественно унифицированные учётные документы, к числу которых относятся следующие формы:

Таблица 1. – Перечень документов, необходимых для проведения проверки

№	Названия необходимых  документов	Данные для анализа
1	Доверенность (форма №М_2 и №М_2а)	Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
2	Приходный ордер (форма №М_4)	Используется для учета материалов, поступаю-ющих от поставщиков или из переработки;
3	Акт о приёмке материалов (форма №М_7)	Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
4	Лимитно-заборная карта (форма №М_8)	Применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
5	Требование-накладная (форма №М_11)	Используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
6	Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М_15)	Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
7	Карточка учёта материалов (форма №М_17)	Предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
8	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М_35)	Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

 

 

1.4. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта

Таблица 1.1 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и БУ (сводная таблица по двум тестам)
Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Проверяются ли законность  и целесообразность расходования  МПЗ?	Да, в строго обусловленном порядке	У4	Договоры отвечают предъявленным требованиям
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	Да, проводятся инвентаризационной комиссией раз в квартал	У3	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям
Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?	Да	У4	Контроль  удовлетворительный
Применяются ли унифицированные  формы первичной документации?	Да	У4	Контроль  удовлетворительный
Заполняются ли все обязательные реквизиты?	Выборочно и регулярно	У3	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям
Сдаются ли в бухгалтерию  отчеты о движении МПЗ согласно документообороту?	Да	У4	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям
Проводилась ли переоценка?	Да	У4	Необходимость проверить отражение  в учёте

 

 

 

 

 

 

Окончание таблицы 1.1 - Тесты проверки систем состояния внутреннего контроля и БУ (сводная таблица по двум тестам)
Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результаты проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Производится ли нумерация  первичных документов?	Да, в строго установленном порядке	У4	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации	Нет	У2	Неполнота информации, возможность  её утечки
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	Да, в строго установленном порядке	У4	Контроль  удовлетворительный
Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	Да, в строго установленном порядке	У4	Контроль  удовлетворительный
Прикладываются ли первичные  документы к отчетам материально-ответственных  лиц?	Да	У3	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям
Сверяются ли данные этих отчетов  с данными первичных документов?	Да, в строго установленном порядке	У4	Контроль  удовлетворительный
Оговорены ли в учётной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	Да, в строго установленном  порядке	У4	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	Отсутствие указанных мероприятий	У1	Велика вероятность несоответствия полученных результатов с заданными  целями
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность  утверждён-ным нормативным положениям в обществе?	Регулярность проведения  проверок,  соответствие их периодичности нормативным положениям общества	У4	Договоры отвечают предъявляемым  требованиям