Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2013 в 12:07, курсовая работа
Целью настоящей работы является анализ организации учета нематериальных активов на ООО «Ставролен» и выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.
Задачами исследования являются:
анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита нематериальных активов;
анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части нематериальных активов;
выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета нематериальных активов;
подготовка аудиторской документации;
выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.
Введение 4
. Теоретическая часть 6
.1 Цель и объект аудита нематериальных активов 6
.2 Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов. 6
.3 Источники аудиторской информации для аудита НМА 9
.4 Аудит системы внутреннего контроля в части НМА 10
.4.1 Анализ контрольной среды в части НМА 10
.4.2 Анализ состояния бухгалтерского учета НМА 11
.5 Возможные нарушения при учете НМА 13
. Практическая часть 16
.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ставролен» 16
.2 Лист тестирования СВК 17
.3 Расчет уровня существенности 20
.4 Трудоемкость проверки 21
.5 Программа аудита операций по учету НМА 22
.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА 24
.6.1 Сравнение данных главной книги с балансом 24
.6.2 Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой 24
.6.3 Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5 24
.6.4 Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета. 25
.7 Аудит первичных документов учета НМА 25
.8 Порядок проведения аудиторских процедур 26
.9 Отчетный документ аудитора 27
.10 Рекомендации по устранению нарушений 30
Заключение 32
Список литературы 34
Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:
Ø оценку неотъемлемого риска;
Ø оценку контрольного риска;
Ø оценку риска необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с НМА, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие НМА в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).
Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.
На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.
Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.
Возможные нарушения при учете НМА представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Предпосылки подготовки финансовой отчетности |
Типовые ошибки |
Аудиторские процедуры |
А) существование (реальность) |
1. В учете числятся НМА, срок полезного использования которых уже истек 2. На балансе числятся НМА, срок полезного использования которых менее года |
1. Инспектирование документов (приказы об установлении сроков полезного использования, форм НМА-1) с целью подтвердить правомерность сроков полезного использования 2. Прослеживание с целью установить соответствие данных первичных документов регистрам бухучета, проверка своевременности списания полностью самортизированных НМА (либо наличие документов о продлении срока полезного использования) |
В) права и обязанности |
1. Признаны в качестве НМА активы, на которые у предприятия нет исключительных прав |
2. Инспектирование документов (патентов, свидетельств, договоров о передаче исключительных прав и документации к ним и т.д.) с целью подтверждения наличия исключительных прав |
С) возникновение |
1. Сальдо по счетам 04, 05 не соответствует сумме в стр. 110 формы 1. 2. Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета |
1. Пересчет, прослеживание регистров с целью подтвердить, что все операции, возникшие в отчетном периоде корректно отражены в регистрах учета. при большом количестве сторнировок иногда целесообразно сделать по ним отдельную выборку. |
D) полнота |
1. Не поставлены на
учет НМА, соответствующие |
1. Инспектирование документов
и прослеживание их в |
Е) стоимостная оценка |
1. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА 2. В первоначальную стоимость НМА включены возмещаемые суммы налогов 3. В первоначальную стоимость НМА включены расходы по НИОКР прошлых периодов 4. В первоначальную стоимость НМА, который не является инвестиционным активом, включены расходы по полученным займам и кредитам 5. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА при неденежной форме расчетов 6. Неправильно отражены результаты переоценки 7. Неправильная методика переоценки (переоценка по текущей рыночной стоимости при отсутствии активного рынка указанных НМА) 8. Однажды переоцененные по текущей рыночной стоимости НМА больше не переоцениваются, вследствие чего их балансовая стоимость существенно отличается от текущей рыночной, что противоречит п. 18 ПБУ 14/2007 |
Пункты 1- 4: Проверка документов на предмет правомерности включения тех или иных расходов в первоначальную стоимость НМА (в соответствии с ПБУ 14/2007). 5. Для неденежной формы расчетов - анализ методики определения стоимости активов организацией, при необходимости возможно привлечение эксперта (если сумма материальна). 6. Прослеживание регистров учета с целью подтвердить, что результаты переоценки были раскрыты в пояснительной записке за прошлый период, суммы переоценки были отражены во входящих остатках при формировании баланса текущего периода. 7. Аналитические процедуры (анализ методики переоценки) с целью подтвердить наличие активного рынка указанных НМА, а также правильность данных о рыночных ценах, используемых для переоценки 8. Опрос руководства и инспектирование документов с целью подтвердить регулярность переоценок НМА |
F) точное измерение |
1. НМА поставлены на учет не в том периоде 2. Амортизация НМА полностью или частично отнесена не к тому периоду |
1. Прослеживание - сопоставление дат первичных документов с датами проводок. 2. Прослеживание проводок по начислению амортизации 3. Аналитический тест по амортизации (подсчет расхода по амортизации в текущем периоде с применением среднего срока полезного использования для каждой группы НМА, отклонение от фактической амортизации в периоде должно быть нематериальным ) |
G) представление и раскрытие |
1. Не раскрыт состав
НМА по типам в форме 5 2. Не
раскрыт (или неполно, |
1. Анализ пояснительной
записки и проверка состава
и полноты раскрываемой |
ООО «Ставролен» является
одним из предприятий группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим,
расположенное в Ставропольском
крае (г. Буденновск, ул. Розы Люксембург,
1). Это градообразующее
Строительство завода началось
в 1975 г., первая продукция была выпущена
в 1981 г. В настоящее время ООО
«Ставролен» выпускает широкий
ассортимент продукции
Ø Полиэтилен
Ø Пропилен
Ø Бутилен-бутадиеновая фракция
Ø Бензол
Ø ТЖТ (тяжелое жидкое топливо)
Ø Топливо печное бытовое.
Ø Винилацетат
Основными поставщиками сырья (в основном это прямогонный бензин, пропан-бутановая фракция, широкая фракция углеводородов) являются предприятия группы ЛУКОЙЛ. Основным покупателем готовой продукции является группа ЛУКОЙЛ-Нефтехим.
Обслуживающими банками являются Буденновское отделение № 1812 Сбербанка РФ и Буденновское отделение Ставропольпромстройбанка.
Персонал предприятия состоит в основном из местных жителей, но высший инженерный состав состоит из опытных сотрудников, которые получили многолетний опыт работы на различных предприятиях группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим. Ключевые сотрудники проходят регулярное переобучение и повышение квалификации, посещают внутрикорпоративные семинары на других предприятиях группы. Сотрудники финансовой службы получают методическую поддержку по ведению бухгалтерского и налогового учета от головного предприятия.
ООО «Ставролен» проходит ежегодную проверку службой внутреннего аудита, а также проверку независимыми аудиторами (ЗАО КПМГ) в рамках проверки консолидации отчетности группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим.
На ООО «Ставролен»
действует система ручного
Основной вид деятельности - это нефтепереработка. Компанией ведется большое строительство для собственных нужд (новая производственная установка).
Учет нематериальных активов ведется бухгалтером по учету ОС при помощи EXCEL. При этом основные средства учитываются с помощью отдельной бухгалтерской программы. НМА предприятия делятся на три вида: программное обеспечение, патенты на изобретения, прочие.
Проверка, проводимая службой внутреннего аудита в феврале 2009 г. нарушений в части НМА не выявила. Независимая аудиторская проверка отчетности за 2008, проводимая ЗАО КПМГ, также не выявила нарушений в части НМА. По акту камеральной налоговой проверки за 2008 выявлено нарушение в сумме 3 руб.05 коп. (ошибочно принят к зачету НДС).
Вопрос |
ДА |
НЕТ |
ИНОЕ |
Источник сведений |
1. Инвентаризации |
||||
Проводятся ли в организации инвентаризации НМА |
+ |
Опрос руководства Приказы об инвентаризации | ||
Какова частота инвентаризаций? |
Ежегодно |
Опрос руководства Приказы об инвентаризации | ||
Издаются ли приказы руководителя инвентаризации? |
+ |
Приказы об инвентаризации | ||
Кем подписываются приказы |
+ |
Генеральным директором |
Приказы об инвентаризации | |
Создается ли комиссия для инвентаризации |
+ |
Приказы об инвентаризации | ||
Кто входит в комиссию |
Бухгалтер по НМА, технический специалист, материально ответственное лицо |
Приказы об инвентаризации | ||
Документируются ли результаты инвентаризации |
+ |
Акты инвентаризации Ведомости ИНВ-26 | ||
Проверяются при инвентаризации НМА наличие прав на их использование? |
+ |
Опрос руководства | ||
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы? |
+ |
Опрос руководства | ||
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством? |
+ |
Опрос руководства | ||
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации? |
+ |
Опрос руководства | ||
Были ли обнаружены излишки/ недостачи при инвентаризациях за последние 2 года? |
+ |
Опрос руководства Ведомости ИНВ-26 | ||
2. Документирование учета НМА |
||||
Ведутся ли карточки НМА-1? |
+ |
Опрос руководства Карточки НМА-1 | ||
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением НМА-1? |
+ |
Заместитель гл. бухгалтера |
Опрос руководства | |
Как осуществляется контроль? |
Ежеквартальная проверка 10 карточек НМА |
Опрос руководства | ||
Как документируется контроль? |
Зам. гл. бухгалтера готовит записку гл. бухгалтеру о правомерности сумм амортизации, относимых на расходы |
Опрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3 кварталы 2009 | ||
Кто подписывать договоры на приобретение НМА? |
Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, юрист. При сумме свыше 100 тыс. руб. требуется согласование с ЛУКОЙЛ-Нефтехим. |
Опрос руководства Договоры | ||
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи? |
+ |
Опрос руководства | ||
3. Организация учета НМА |
||||
Ведется ли аналитический учет НМА? |
+ |
Регистры учета НМА за 2009 г. | ||
Амортизация начисляется на отдельном счете? |
+ |
Учетная политика | ||
Есть ли приказы руководства о назначении сроков полезного использования НМА? |
+ |
Опрос руководства | ||
Как организована охрана коммерческой тайны? |
Пункт о неразглашении в трудовых договорах |
Опрос руководства | ||
Проводилась ли переоценка НМА? |
+ |
Опрос руководства | ||
Приобретались ли НМА в порядке обмена/ безвозмездно/ в порядке взаимозачета? |
+ |
Опрос руководства | ||
Приобретались ли ООО «Ставролен» контрольные пакеты иных предприятий? |
+ |
Опрос руководства | ||
Создана ли комиссия для приемки НМА? |
+ |
|||
4. Материальная ответственность и разграничение полномочий |
||||
Определен ли круг материально ответственных лиц? |
+ |
Опрос руководства | ||
Имеется ли у бухгалтера по НМА должностная инструкция? |
Должностная инструкция | |||
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по НМА, порядок документооборота? |
+ |
Должностная инструкция | ||
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по НМА? |
+ |
Ежемесячные отчеты направляются в ЛУКОЙЛ-Нефтехим |
Опрос руководства | |
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок? |
+ |
Исходя из опросного листа, неотъемлемый риск следует определить как средний, так как при ручной системе учета есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, в том числе арифметических. Кроме того, следует учитывать недавние изменения в законодательстве, которые могли быть упущены руководством.
Контрольный риск следует определить как низкий, так как на предприятии существует отлаженная система внутреннего контроля. Поскольку, регистры НМА состоят из небольшого числа индивидуально значимых записей, их не сложно контролировать и руководству, и аудиторам. Кроме того, проверки внутренних и внешних аудиторов, а также налоговая проверка не выявили материальных искажений отчетности в части НМА.
На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения будет низким.
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб |
Доля, %% |
Уровень существенности для базового показателя |
Основные средства |
207 060 |
5 |
10 353 |
Дебиторская задолженность |
1 872 510 |
5 |
93 626 |
Собственный капитал |
461 082 |
10 |
46 108 |
Кредиторская задолженность |
1 476 218 |
2 |
29 524 |
Балансовая прибыль |
180 772 |
10 |
18 077 |
НМА |
187 965 |
5 |
9 398 |
Единый показатель уровня существенности: 207 087 : 6 = 34 515.
Наибольшее значение (93 626) отличается от среднего на 171%, что существенно. Наименьшее значение отличается от среднего на 73%, что также существенно. Следовательно, целесообразно исключить эти величины из дальнейших расчетов. Таким образом, новое среднее значение составит:
063: 4 = 26 016.
Нематериальные активы составляют 4,97 % от валюты баланса, т.е. балансируют на грани материальности. Никаких факторов, которые могли бы существенно повлиять на уровень материальности для НМА, нами на предприятии не выявлено. Соответственно, целесообразно оставить уровень материальности для НМА в размере 5% от суммы НМА, т.е. 9 398 тыс. руб.
Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:
Ø суммарного выражения показателей отчетности
Ø количества операций
Ø наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)
Ø системы учета
Ø программного обеспечения учета
Ø первый аудит или нет
Ø аудиторских рисков
Ø наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения и т.п.)
Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации. На ООО «Ставролен» главным фактором повышения трудоемкости является ручной учет. Кроме того, можно использовать опыт предыдущих аудитов. Так, в 2008 г. аудиторы ЗАО КПМГ (5 человек) провели на предприятии 2 недели (10 рабочих дней). Соответственно, 5х10х8 = 400 часов. Это только «в поле». Прибавим 2 дня на планирование (2 человека) и 2 дня на завершающий этап (5 человек). Получим: 400+2х8+2х5х8=496. Соответственно, трудоемкость аудита по предварительному расчету составит примерно 500 часов (без учета непредвиденных задержек и времени в пути).
Из 500 часов на НМА необходимо отвести не более 20 часов с учетом степени риска, ожидаемых расхождений и объема запланированных процедур.
Проверяемая организация: ООО «Ставролен»
Период: 9 мес. 2009
Трудоемкость проверки 500 часов (20 на НМА).
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Кузнецов С.В. (руководитель), Лапина Р.Я., Чуриков Н.М.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 9 398 тыс. руб.
N |
Перечень проверяемых вопросов |
Ссылка на аудиторские процедуры |
Рабочие документы аудитора |
1 |
Аудит тождественности
показателей бухгалтерской |
Сравнение суммы по стр. 110 формы 1, суммы НМА в разделе 3 формы 5 бухгалтерской отчетности и свернутого сальдо по счетам 04, 05. Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2008 с остатками по счетам 04,05 на 1.01.2009. |
Лист контроля № 1 |
2 |
Проверка правильности начисления амортизации |
Пересчет |
Проверочный лист №1 |
3 |
Аудит оформления первичных учетных документов |
Проверка карточек НМА-1 |
РД №1 |
4 |
Проверка операций по поступлению НМА |
Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМА |
Проверочный лист №2 |
5 |
Проверка операций по выбытию НМА |
Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ) |
РД №2 |
6 |
Проверка корректности определения сроков полезного использования |
Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п. |
Проверочный лист №3 |
7 |
Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов |
Проверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации |
РД №3 |
8 |
Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства |
Сравнение содержания учетной политики в части НМА ПБУ |
Лист контроля № 2 |
9 |
Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМА |
Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость НМА. |
РД №4 |
10 |
Правильность ведения аналитического учета |
Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам НМА |
Лист контроля № 3 |