Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Декабря 2012 в 10:13, курсовая работа
Целью исследования является изучение основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными требованиями.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследовать экономическое содержание сущности нематериальных активов;
- рассмотреть основные методы и процедуры аудиторской проверки операций с нематериальными активами на основе бухгалтерских документов предприятия.
Введение 2
1. Цель, задачи и информационная база аудита НМА 3
2. Сущность и особенности отражения в бухгалтерском учете НМА 5
3. Проверка нематериальных активов 14
4. Правильность отнесения активов к нематериальным 15
5. Наличие документального оформления нематериальных активов 17
6. Правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов 19
7. Обоснованность последующей оценки нематериальных активов 20
8. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов 21
9. Правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений 22
10. Последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов 25
11. Ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов 25
12. Полнота и правильность раскрытия информации о нематериальных активах в отчетности 26
13. Типичные ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов 28
14. Оценка результатов и заключение аудитора 29
Заключение 34
Список использованных источников 36
Содержание
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Вовлечение нематериальных активов (НМА) в экономический оборот коммерческих организаций способствует повышению их инвестиционной привлекательности, обеспечению конкурентных преимуществ на внутренних и внешних рынках, защите от недобросовестной конкуренции. Вместе с тем создание и приобретение исключительных прав на объекты НМА сопряжено с определенными проблемами, обусловленными неоднозначностью понимания НМА как самостоятельной учетной категории, сложностью правоотношений, возникающих по поводу их использования, несовершенством действующего законодательства.
В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. Рост доли нематериальных активов в общей структуре активов ставит задачу рациональной организации не только их учета, но и аудита, так как нематериальные активы представляют собой наиболее уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.
Важность разработки рекомендаций по совершенствованию учета и аудита операций с нематериальными активами в условиях реформирования учета и аудита обусловила актуальность темы курсовой работы, предопределила цель и задачи исследования.
Целью исследования является изучение основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными требованиями.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследовать экономическое
содержание сущности нематериал
- рассмотреть основные
методы и процедуры
Предметом исследования послужили процедуры учета и аудита нематериальных активов в соответствии с отечественными стандартами финансовой отчетности.
Объектом исследования являются операции с нематериальными активами.
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, а также законодательные акты, относящиеся к бухгалтерскому учету и аудиту.
В ходе исследования применялись методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов.
Целью аудита нематериальных активов является определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами (далее – НМА) нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач:
– подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;
– проверить правильность отнесения объекта к НМА;
– подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание НМА;
– оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;
– проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НМА.
В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
При проведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету НМА, – карточку учета нематериальных активов НМА 1 и другие первичные документы.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, анализируются учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету:
– журналы-ордера №13, 16;
– ведомость учета нематериальных активов и износа №17;
– главная книга;
– бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
При планировании аудиторской проверки аудитор определяет уровень существенности, аудиторский риск и используемые при проверке процедуры. Также формируется группа аудиторов, которая будет принимать участие в проверке. Затем составляется программа аудиторской проверки.
Программа аудиторской проверки включает, в частности, следующие объекты аудита:
– оформление первичных документов;
– арифметическая проверка поступления и выбытия НМА;
– правильность начисления износа НМА;
– показатели синтетического и аналитического учета;
– НДС при поступлении и выбытии НМА;
– выбытие НМА и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Несмотря на то, что в настоящее время организация в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29.07.83 г. №105) и Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых регистров, их построение, последовательность и способ записей в них, аудитору следует проверить наличие первичных документов и законность оформления их в бухгалтерском учете.
С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
К нематериальным активам относят права, возникающие:
– из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
– из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
– из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным
активам относятся права
Порядок отражения и движения НМА в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н (далее – ПБУ 14/2007). Этим же положением определены конкретные признаки, по которым объекты внеоборотных активов можно относить к нематериальным, а также четко определен сам состав нематериальных активов.
Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для принятия к учету актива в качестве нематериального необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для
использования в течение
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В пункте 4 ПБУ 14/2007 приведен перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам с учетом одновременного выполнения вышеприведенных условий (признаков), а именно: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных
активов учитывается также
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Никакие иные объекты прав в бухгалтерском учете не могут быть отнесены к нематериальным активам.
Условно все нематериальные активы можно разделить на две группы: объекты интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы.
Как уже говорилось выше,
в целом понятие «
Пунктом VIII статьи 2 Конвенции,
учреждающей Всемирную организа
– литературным, художественным и научным произведениям;
– исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам;
– изобретениям во всех областях человеческой деятельности;
– научным открытиям;
– промышленным образцам;
– товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;
– защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.
К числу российских законодательных актов, регламентирующих отношения интеллектуальной собственности и отнесение объектов прав к нематериальным активам, относятся: Гражданский кодекс РФ, а также другие подзаконные нормативные акты, регулирующие порядок оформления и регистрации объектов интеллектуальной собственности и т.п.
Исходя из вышеуказанных документов и требований ПБУ 14/2007, к объектам интеллектуальной собственности, учитываемым в составе нематериальных активов в бухгалтерском учете, не относятся права, связанные с литературными, художественными и иными авторскими произведениями, а также иные права в области искусства, радио и телевидения. Данное обстоятельство связано в первую очередь с тем, что при передаче указанных прав на основании авторского договора передается только имущественное авторское право. Такая передача не означает перехода всех авторских прав (полномочий автора) вообще от одного лица к другому. Поэтому авторские договоры на передачу имущественных прав не выделяются в отдельную категорию гражданских договоров.
В соответствии с пунктом 4 статьи 454 ГК РФ к договорам на продажу имущественных прав применяются положения гражданского законодательства в части договоров купли-продажи (если иное не вытекает из содержания или характера этих прав). Следовательно, передача имущественных авторских прав будет являться ничем иным как операцией купли-продажи. В то же время передача прав на объекты интеллектуальной собственности, относящиеся к нематериальным активам, оформляются лицензионным договором (п. 37 ПБУ 14/2007).