Аудит нематериальных активов

• расчеты бухгалтерии;

• первичные и системные  документы, связанные с приобретением  и созданием нематериальных активов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Характерная ошибка: необоснованное определение срока полезного использования.

Последовательность  применения учетной политики в отношении  выбора способа начисления и отражения  в учете амортизации нематериальных активов

 

Согласно ПБУ 14/2007 амортизация может начисляться по нематериальному активу одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Амортизационные отчисления по положительной  деловой репутации определяются линейным способом.

Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации на весь срок полезного использования нематериальных активов. Менять способ начисления амортизации в течение срока полезного использования организация не вправе.

Аудитор должен убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой организации и неизменны в течение срока полезного использования.

Источники информации:

• приказ по учетной политике;

• расчеты амортизации;

• карточки счетов 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, опрос, аналитическая процедура (сравнение сумм амортизации актива, начисленной в различные периоды).

Ведение аналитического учета по отдельным  объектам нематериальных активов

Аналитический учет должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов таким образом, чтобы  обеспечить возможность получения  данных об их наличии и движении.

Источники информации:

• ведомости аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• карточки учета (НМА-1).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Полнота и правильность раскрытия информации о нематериальных активах в отчетности

 

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта по крайней мере следующая информация о нематериальных активах:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• принятые организацией сроки полезного использования  нематериальных активов;

• способы определения  амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

• изменения сроков полезного  использования нематериальных активов;

• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации, кроме того, подлежит раскрытию  как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

• сумма начисленной  амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов  с неопределенным сроком полезного  использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных моментов;

• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

• оставшиеся сроки полезного использования  нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования  и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости  по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• баланс (форма № 1);

• приложение к балансу (форма № 5);

• пояснительная записка.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

Типичные  ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов

 

Практика аудиторских  проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

- неверная классификация  объекта в качестве нематериального  актива (например, в составе нематериальных  активов учитывают бухгалтерские  программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

- неверное формирование  первоначальной стоимости инвентарного  объекта нематериального актива;

- неверное начисление  амортизации вследствие необоснованного  установления срока полезного использования;

- отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

Обобщение результатов  осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние:

- на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов;

- на правильность начисления  амортизации, по нематериальным  активам;

- на правильность определения  себестоимости продукции (товаров,  работ, услуг);

- на правильность определения  финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность  исчисления и уплаты налога  на добавленную стоимость.

По результатам  аудита аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

Таким образом, аудит позволяет не только выявить  недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

Оценка  результатов и заключение аудитора

 

По результатам  аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета).

Заключение  аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторам предстоит  оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита нематериальных активов. Они  должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение, которое представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Аудитор, в  соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» и  руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

- данные о  тестировании системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- сведения  о документальном оформлении  и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- выводы и  рекомендации аудитора.

Формирование  аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы. Процедура оценки результатов аудита включает:

- обзор рабочих  документов и подготовку итоговых  рабочих документов;

- оценку существенности  выявленных отклонений;

- оценку достаточности  аудиторских доказательств;

- оценку факторов, связанных с принципом действующего  предприятия;

- оценку представления  и раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности;

- оценку событий  после даты составления отчетности;

- составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;

- составление  аудиторского заключения.

Выявленные  замечания аудитор отражает в  письменной информации, где оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

По каждому  нарушению указываются: нормативный  документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельность организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность  подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

- на счете  «Нематериальные активы» числятся  объекты без документального  оформления;

- числятся  объекты, необоснованно отнесенные  к нематериальным активам;

- в оценку нематериального актива включены расходы, несвязанные с приобретением этого объекта учета;

- не ведется аналитический  учет;

- нематериальные активы, имеющиеся на предприятии, не  учитываются и не отражаются  в отчетности.

О низком уровне внутреннего  контроля в организации свидетельствуют следующие факты:

- не проводится инвентаризация  нематериальных активов перед  составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- не соблюдаются сроки  проведения инвентаризаций, установленные  положениями учетной политики;

- результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией;

- несвоевременное отражение  результатов инвентаризации в  годовой бухгалтерской отчетности.

Искажения финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации возникают в результате:

- неправомерного установления сроков полезного использования;