Аудит НМА

Введение             3

1. Виды нематериальных  активов и их оценка       5

1.1. Классификация нематериальных  активов       5

1.2. Оценка нематериальных  активов        7

2. Учет нематериальных  активов         9

2.1. Учет поступления нематериальных  активов      12

2.2. Учет амортизации нематериальных  активов      14

2.3. Учет выбытия нематериальных  активов       15

2.4. Инвентаризация нематериальных  активов                     16

2.5. Корреспонденции по  учету нематериальных активов     18

3. Аудит учета нематериальных активов        19

3.1. Составление программы  аудиторской проверки                   20

3.2. Приобретение и создание  нематериальных активов     22

3.3. Проверка учета амортизации  нематериальных активов         24

3.4. Проверка учета выбытия  нематериальных активов      25

3.5. Проверка налогообложения  в операциях

с нематериальными активами           26

3.6. Исчисление НДС при  выбытии нематериальных активов      28

3.7. Учет и аудит нематериальных  активов

в ТОО «Трастовая компания «Альянс»        29

Заключение                       31

Литература                                       33

 

Введение

Потребность в независимом  профессиональном финансовом контроле (аудите) вызвана рыночными отношениями  в экономике, приватизацией государственного имущества, самостоятельностью субъектов хозяйствования и в связи с этим - необходимостью обеспечения пользователей информацией о деловой активности предприятий, подтверждении достоверности данных их учета и финансовой отчетности.

Аудит является независимой  экономической экспертизой хозяйственной деятельности предприятий.

В числе заинтересованных в аудите лиц часто выступают  и руководители предприятий. Своевременная  информация поможет руководителю (собственнику) избежать многих негативных последствий  и, вняв рекомендациям аудитора, принять верное хозяйственное решение.

Роль нематериальных активов в современной экономике  трудно переоценить.

Само понятие нематериального  актива (НМА) многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала. В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).

Первые экономические  исследования, в которых анализируются  объекты, ныне относимые к нематериальным активам, относятся к концу ХIХ  века - 30-м годам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы».

В российской практике составления  бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.

Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты  информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Таким образом, достигнуть цели данной работы, а именно, показать сущность аудита учета нематериальных активов мы сможем, лишь рассмотрев сначала сам феномен нематериальных активов и особенности их учета.

Аудиторская проверка является надежным подспорьем для самостоятельного установления налогоплательщиком фактов недоплаты, погашения этой недоплаты и тем самым - сокращения непроизводительных потерь.

 

1. Виды нематериальных  активов и их оценка

 

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.

Под нематериальными  активами понимают объекты долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющие  материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
• из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к  нематериальным активам относятся  права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

 

1.1. Классификация  нематериальных активов 

 

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

отложенные  затраты;

цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два  вида:  регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

 

Патентное право  охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация  по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
• промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
• полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
• товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
• наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
• фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
• «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование  объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об  авторских правах».

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
• база данных;
• топология интегральных микросхем;
• другие произведения науки, литературы и искусства;
• лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более  1 года.

Права пользования  природными ресурсами составляют право  пользования земельным участком, недрами и право на геологическую  и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы состоят из затрат организации  в период ее создания до момента  регистрации.

Цена фирмы -  разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

 

1.2. Оценка  нематериальных активов

 

Нематериальные  активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость представляет  собой  затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению  их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в  себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и  пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в  себя начисленную соответствующим  работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты  и общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

 

2. Учет нематериальных  активов

 

Согласно СБУ  №28 «Учет нематериальных активов» - нематериальные активы – это неосязаемые  активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно.

Нематериальные  активы оцениваются по фактической  стоимости, которая складывается из затрат по их приобретению.

Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно.

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых  отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении средств труда, которые  в соответствии с установленным  порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04-2 «Права пользования  природными ресурсами»;

04-3 «Отложенные затраты»;

04-4 «Цена фирмы»;

04-5 «Прочие объекты».

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 «Нематериальные  активы» корреспондирует со счетами:

по дебету:

08 Капитальные вложения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета  в банках

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)

по кредиту:

06 Долгосрочные финансовые  вложения

48 Реализация прочих  активов

58 Краткосрочные финансовые  вложения

87 Добавочный капитал

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 - (пассивный, регулирующий, контрарный)

Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

по дебету:

48 Реализация прочих активов

по кредиту:

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

31 Расходы будущих  периодов