Аудит НМА

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

79 Внутрихозяйственные  расходы

80 Прибыли и убытки

Кроме того, для учета  нематериальных активов предназначены  счета:

19 - «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 - «НДС по приобретенным  нематериальным активам»

48 - «Реализация прочих  активов»

 

2.1. Учет поступления  нематериальных активов 

 

Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки  – передачи нематериальных активов  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии  охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании  лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует  несколько основных видов поступления  нематериальных активов.

1. Приобретение  нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобретение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08 на сумму первоначальной стоимости нематериальных активов.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).

3. На этапе  образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно, поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 "Добавочный капитал", субсч.3 "Безвозмездно полученные ценности")

5. Поступление нематериальных  активов для осуществления совместной деятельности.

В соответствии с изменениями  и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам  осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным  материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.

При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят  и покрывают за счет соответствующих  источников финансирования (списывают с кредита сч.19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления»).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах  по совершенствованию налоговой  системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.

 

2.2. Учет  амортизации нематериальных активов

 

Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости  нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

Величина амортизационных  отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Если такой  срок установить невозможно, то нормы  амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока  полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление  по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения  информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующие счета 05 подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам,  согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.

 

2.3. Учет  выбытия нематериальных активов 

 

Основными видами выбытия нематериальных активов  с предприятия являются:

• их реализация (продажа);
• безвозмездная передача;
• списание вследствие непригодности;
• передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• списание после окончания срока полезного использования.

 При выбытии  объектов  нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации(с дебета 05»Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие расходы и доходы»

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения  суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения активов с НДС или  без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

 

 

 

2.4. Инвентаризация  нематериальных активов

 

Инвентаризации  подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем  случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление   фактического    наличия нематериальных активов с    данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.

Проведение  инвентаризаций  нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед   составлением   годовой   бухгалтерской   отчетности,   кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не  ранее  1   октября отчетного года.
• при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а  также  порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при  ликвидации  (реорганизации)  организации   перед   составлением ликвидационного   (разделительного)   баланса   и   в   других   случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации в организации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

• наличие  документов,  подтверждающих  права   организации   на   его использование;
• правильность и своевременность отражения  нематериальных   активов  в балансе.

 

2.5. Корреспонденции  по учету нематериальных активов

 

Корреспонденции		Содержание  хозяйственной операции
Дебет	Кредит
04	60	Оприходованы  нематериальные активы, приобретенные  у сторонних организаций
04	75	Оприходованы  нематериальные активы от учредителей  в качестве взноса в уставный капитал
04	91.1	Нематериальные  активы оприходованы безвозмездно
29	70	Начислена заработная плата за консультационные услуги в момент создания предприятия
04	05	Начислена амортизация  по нематериальным активам
05 91	04 04	Списывается сумма  амортизационных отчислений при  выбытии нематериальных активов

 

 

3. Аудит учёта  нематериальных активов

 

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудитор должен последовательно проверить следующие  моменты:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
• подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
• установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут  быть признаны нематериальными  активами интеллектуальные и  деловые качества гражданина, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное  оформление факта наличия объекта  нематериальных активов;

- правильность  отражения первоначальной оценки  стоимости нематериальных активов;

- правила по  списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление  амортизации на объекты нематериальных  активов;

- на правильность  ведения синтетического и аналитического  учета нематериальных активов.

 

3.1. Составление  программы аудиторской проверки

 

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которую я приведу ниже:

Программа аудиторской проверки операций 
с нематериальными активами

№	Перечень  процедур	Источники информации
	Выборочный контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию на; б) проверить  документы на право собственности	Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в  эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.
	Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная  книга.
	Подготовка  списка поступления НА: а) подтвердить  правильность соответствующих виз  на документах; б) проверить  правильность определения и полноту  отражения в учете первоначальной стоимости НА.	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета  НА, Главная книга.
	Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные  инвентарные карточки учета НА.
	Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и  других налогов по реализации и прочим выбытиям	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания
	Анализ правильности начисления амортизации НА	Учетная политика. ведомости начисления амортизации
	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.	Ведомости распределения  амортизационных отчислений.
	Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной  амортизации НА с данными счетов в Главной книге	Ведомости начисления и распределения амортизационных  отчислений, Главная книга.