Аудит операций цикла реализации

 

2.1. Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации

 

Молочный комбинат «Воронежский»  основан на базе Воронежского Гормолзавода №1, который сдан в эксплуатацию 29 декабря 1969 года с проектной мощностью 225 тонн переработанного молока в смену. В 1992 году комбинат был реорганизован в открытое акционерное общество «Молочный Комбинат Воронежский». С 1993г. молочный комбинат успешно сотрудничает со шведской фирмой «Тетра пак» – лидером в производстве упаковки и оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности.

ОАО  «Молочный Комбинат Воронежский» перерабатывает до 500 тонн молока в  год. В ассортименте предприятия более 250 наименований продукции. ОАО «МКВ» с 2001 года начал выпускает базовые продукты под новыми брендами – «Вкуснотеево», «Фруате», «Сан-Круи», «Иван Поддубный», «Волжские просторы», «Кубанский хуторок».

На комбинате жесткие требования, предъявляемые к выпускаемой продукции. Ведется работа по увеличению сроков хранения продукции без ущерба качеству, постоянно идет обновление основных средств. Вводится новое современное оборудование, разрабатываются новые технологии, отслеживаются современные направления в молочной промышленности не только всей России, но и всего мира, посещаются семинары по усовершенствованию работы.

Бухгалтерский учет на ОАО Молочном комбинате «Воронежский» ведется  согласно Федерального Закона «О бухгалтерском  учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и другими нормативно-правовыми документами с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Готовая продукция на складе оценивается  согласно учетной политике  в  целях бухгалтерского учета в  балансе по фактической себестоимости  без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в целях налогового учета производится по прямым затратам. Сумма прямых расходов распределяется пропорционально доле остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции и распределяется по методу средней себестоимости.

При проведении аудита готовой продукции и ее реализации среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

• приказ об учетной политике организации;
• договоры на реализацию продукции;
• счет-фактура;
• товарная накладная;
• транспортная  накладная;
• карточки складского учета;
• складской отчет материально ответственного лица;
• приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• акт на списание продукции;
• инвентарные описи;
• накладные на реализацию готовой продукции.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: главную книгу, журнал-ордер №11, ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренных нормативными актами, пояснительная записка.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации  в части:

Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли.

Метода распределения по видам  выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства.

Метода распределения по видам  выпускаемой продукции общепроизводственных расходов.

Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов.

Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Признания выручки от продажи продукции  для целей налогообложения.

Далее необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

• правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
• правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
• достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
• правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); 
• правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
• проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
• проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции:

1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
5. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
6. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

• заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильность оформления цен на отгруженную продукцию.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
• правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

 

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.  Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

• наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
• согласованность цен на товары  указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
• при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;
• все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;
• правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
• своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
• законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
• законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
• расчеты по векселям;
• правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
• расчеты в иностранной валюте.

Путем прослеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

 

Типичная ошибка, выявленная при аудите реализации продукции, – когда оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска  продукции двумя способами:

1. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
2. С использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии  показателей нормативной или  плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Готовая продукция списывается в порядке  реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Оценка отгруженной продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 «Товары  отгруженные» в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в  соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита  счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.