Аудит операций формирования уставного капитала банка

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

НЕАКЦИОНЕРНОГО БАНКА.

В ходе проведения проверки выполняются следующие аудиторские процедуры:

•  проверка соблюдения общих положений;

•  проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ;

•  проверка оплаты уставного капитала в иностранной валюте;

•  проверка оплаты уставного капитала материальными активами;

•  проверка правильности внебалансового учета этих операций.

Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований федеральных законов «О банках и банковской деятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему Закону уставный капитал формируется паевыми взносами участников.

После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объеме, т.е. в сумме, объявленной в учредительных документах.

При проверке приобретения крупных долей участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями федеральных законов «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и «О Центральном банке РФ (Банке России)» (ст. 60). Согласно этим статьям, ЦБ РФ должен дать предварительное согласие на приобретение в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% долей кредитной организации и уведомление о приобретении в результате одной или нескольких сделок такими лицами или группой лиц более 5%, но не более 20% долей.

Таким образом, при проверке факта приобретения каким- либо участником доли участия в уставном капитале банка, составляющей более 20%, необходимо удостовериться в наличии разрешения ЦБ РФ на ее приобретение.

Основная цель аудита уставного капитала неакционерного банка — проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.

Проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках:

•  оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичных перечислений;

•  прием наличных денежных средств в оплату долей участия возможен только от участников — физических лиц;

•  прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка;

•  средства, принятые до регистрации, должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете как безвозмездно полученная финансовая помощь.

В ходе аудита поступления денежных средств от участника — юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:

а) участник не относится к категории лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещено участвовать в уставном капитале банков;

б) устав участника — юридического лица не содержит запрета на подобную операцию,

в) наличие выписки из протокола общего собрания участника — юридического лица о внесении взноса в уставный капитал банка;

г) наличие копии свидетельства о государственной регистрации участника;

д) наличие представленной участником годовой отчетности за два последних года деятельности, подтвержденной аудиторской фирмой (аудитором);

е) наличие справки ФНС о том, что на момент перечисления денежных средств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;

ж) наличие договора юридического лица с банком-эмитентом на внесение вклада в его уставный капитал;

з) юридическое лицо не имеет непогашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными, т.е. через механизм расчета чистых активов оценен размер собственных средств участника;

и) если доля участника в уставном капитале превышает 20%, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

к) сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

л) оплата долей произведена в пределах установленного срока, т.е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка в РКЦ и по счету 102 по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) — в разрезе лицевых счетов участников — юридических лиц.

В ходе аудита поступления денежных средств от участников — физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:

а) наличие договора с физическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;

б) наличие представленных физическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год и прошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;

в) если доля участника — физического лица в уставном капитале превышает 20%, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

г) сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

д) оплата долей произведена в пределах установленного срока, т.е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 10208 «Доли, принадлежащие физическим лицам» — по соответствующим лицевым счетам участников — физических лиц.

Процедура проверки оплаты уставного капитала в иностранной валюте имеет свои особенности, связанные с тем, что согласно Правилам уставный капитал кредитных организаций, оплаченный в иностранной валюте, должен учитываться в национальной валюте.

Таким образом, в ходе проверки следует учесть, что для неакционерного банка величина уставного капитала складывается из стоимости вкладов его участников, которая должна быть выражена в валюте РФ, но может быть оплачена в установленных законодательством случаях в иностранной валюте. При этом следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» от 19 марта 1999 г. № 513-У. Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в установленных случаях в оплату долей, банку открывается валютный счет в СБ РФ. В бухгалтерском учете валютные средства, поступившие на этот счет, приходуются в корреспонденции со счетом 102, где они отражаются в валюте РФ. Следовательно, такая операция расценивается как конверсионная, что отражается на валютной позиции банка.

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует прежде всего убедиться в соблюдении двух условий:

1.  общая доля материальных ценностей (кроме здания) не превышает 20% от величины уставного капитала (в первые два года деятельности банка) и 10% (при последующем увеличении уставного капитала);

2.  принимаемые материальные ценности используются непосредственно в банковской деятельности, определенной законодательством и банковской лицензией.

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника — юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

а) предусмотренных для юридического (физического) лица при проверке формирования уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

б) наличие акта приемки-передачи материального актива;

в) наличие документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;

г) наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной в установленном порядке.

Кроме того, проверяются полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства банков (кроме земли)» — по лицевым счетам предметов и 102 «Уставный капитал кредитных организаций» — по соответствующим лицевым счетам участников — юридических и физических лиц. Процедура проверки правильности внебалансового учета операций по формированию уставного капитала неакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банка неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводиться по дебету внебалансового счета 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме ООО» — по лицевым счетам, открываемым каждому участнику. Проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому, открытому на внебалансовом счете 90602.

По мере оплаты участниками своих долей должны осуществляться расходные операции по соответствующим лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом счете 90602.

Изложенная методика аудита формирования уставного капитала неакционерного банка может быть использована не только в ходе проверки вновь созданного банка, но и для проверки операций по увеличению уставного капитала банка за счет дополнительных вкладов участников (учредителей) или третьих лиц, принимаемых в состав участников. В этих случаях основанием для осуществления соответствующих операций и их отражения в учете будет служить не момент регистрации банка, а момент принятия общим собранием участников банка решения об увеличении уставного капитала за счет их дополнительных вкладов или вкладов вновь принимаемых участников. При этом решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов должно быть принято большинством — не менее 2/3 голосов от общего числа участников, а за счет вкладов вновь принимаемых участников — единогласно.

В ходе проверки увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов следует проконтролировать соблюдение сроков внесения участниками дополнительных вкладов (в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала), сроков принятия общим собранием участников решения об утверждении итогов внесения вкладов и внесении изменений в учредительные документы (в месячный срок со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов), сроков подачи документов для государственной регистрации изменений в учредительных документах банка (в месячный срок со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и внесении соответствующих изменений в учредительные документы).

4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

•  проверка соблюдения общих положений;

•  проверка оплаты акций, выпускаемых при создании банка;

•  проверка оплаты дополнительных акций в период размещения;

•  проверка операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций;

•  проверка оплаты акций в рассрочку;

•  проверка правильности внебалансового учета этих операций.

Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований федеральных законов «О банках и банковской деятельности», «Об акционерных обществах», Инструкции № 135-И, других нормативных актов ЦБ РФ, регулирующих порядок совершения и отражения в учете операций формирования и изменения уставного капитала акционерного банка.

5.ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ), ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ (УЧАСТНИКОВ).

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

•  проверка соблюдения общих положений;

•  проверка выкупа долей участников в неакционерном банке;