проверка выкупа собственных акций в акционерном банке.
При осуществлении проверки соблюдения
общих положений при совершении операций
выкупа акционерным банком собственных
акций у акционеров надо исходить из следующих
предпосылок. Банк-эмитент может выкупать
собственные акции в случаях принятия
общим собранием акционеров решения об
уменьшении уставного капитала путем
сокращения общего количества акций; образования
дробных акций при консолидации ранее
размещенных акций; реорганизации банка;
требования акционеров о выкупе у них
акций; в других случаях, предусмотренных
действующим законодательством. Акции
выкупаются у акционеров по рыночной стоимости,
определяемой решением Совета директоров,
в порядке, установленном действующим
законодательством, но подлежат учету
в балансе банка-эмитента по их номинальной
стоимости.
6. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ.
В ходе проверки акционерного (неакционерного)
банка выполняются следующие основные
аудиторские процедуры:
проверка соблюдения общих положений;
проверка правильности расчетов с акционерами — юридическими лицами;
проверка правильности расчетов с акционерами — физическими лицами:
проверка правильности расчетов с акционерами-нерезидентами.
Ниже приводится методика проверки для
акционерного банка; для неакционерного
банка данная методика является аналогичной
как с позиций отражения в учете операций
по начислению и выплате дивидендов, так
и в отношении налогообложения доходов,
полученных за участие в уставном капитале
банка (дивидендов).
Проверка соблюдения общих положений
производится с целью контроля за размером
начисленных дивидендов и источниками
их выплаты. Этим источником является
«чистая» прибыль, т.е. прибыль, остающаяся
в распоряжении банка. Размер дивидендов
по обыкновенным акциям определяется
по итогам отчетного года в зависимости
от результатов деятельности банка; размер
минимального дивиденда по привилегированным
акциям должен гарантироваться банком-эмитентом,
который несет обязательства по выплате
минимально гарантированного дивиденда.
Для проверки правомочности начисления
дивидендов необходимо ознакомиться с
соответствующим решением общего годового
собрания акционеров банка-эмитента. В
тех случаях, когда дивиденды начисляются
и выплачиваются в течение года (помесячно
или поквартально), следует проверить
решение Совета директоров банка об их
промежуточном размере. В заключение необходимо
проверить выполнение требований действующего
налогового законодательства: дивиденды,
начисленные по обыкновенным акциям, облагаются
налогом у источника выплаты, т.е. у банка-эмитента.
Проверка правильности расчетов с акционерами
— юридическими лицами сводится к контролю
за правильностью отражения в учете операций
по начислению и выплате дивидендов, верностью
удержания налога у источника. Проверка
правильности и своевременности отражения
в учете начисленных дивидендов осуществляется
путем изучения дебетовых оборотов по
балансовым счетам: 70801 «Прибыль прошлого
года», если дивиденды начисляются ежемесячно
(ежеквартально), и кредитовых оборотов
по счету 60320 «Расчеты с участниками банка
по дивидендам» в разрезе лицевых счетов
акционеров. Начисление дивидендов должно
проводиться в течение 10 дней после принятия
решения общего собрания акционеров. Следующим
этапом проверки является контроль за
соблюдением ставок налога. Согласно действующему
налоговому законодательству (НК РФ, гл.
25, ст. 275, п. 2; ст. 286, п. 6) дивиденды, начисленные
по акциям, облагаются налогом у источника
выплаты (банка-эмитента). Ставки налога
зависят от юридического статуса акционера
(юридическое или физическое лицо) и его
резидентства (резидент или нерезидент).
Так, дивиденды, начисленные по акционерам
— юридическим лицам - налоговым резидентам
Российской Федерации, облагаются по ставке
9 % (НК РФ, гл. 25, ст. 284).
Проверка правильности и своевременности
расчетов с бюджетом по налогу с дивидендов
по акциям, начисленных российским юридическим
лицам, заключается в выверке правильности
расчетов по налогу, своевременности представления
налоговой декларации (расчета) в налоговый
орган по месту нахождения банка-эмитента,
своевременности уплаты налога. Удержание
налога у источника осуществляется одновременно
с начислением дивидендов; представление
налоговой декларации — в 10-дневный срок
после объявления Советом директоров
промежуточного размера дивидендов или
объявления решения общего годового собрания
акционеров об окончательном размере
дивидендов; уплата налога в бюджет —
в 5-дневный срок после представления расчета
по налогу с дивидендов.
Выверка расчетов проводится по данным
бухгалтерского учета и налоговых деклараций.
Изучаются кредитовые (начисление налога)
и дебетовые (его перечисление) обороты
по счету 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
по лицевому счету «Налог с дивидендов».
На заключительном этапе проверяется
выплата начисленных дивидендов акционерам
— юридическим лицам-резидентам, для чего
изучаются выписки по расчетным счетам
акционеров — юридических лиц, которые
обслуживаются в банке, или корреспондентскому
счету банка-эмитента, если акционеры
— юридические лица не являются клиентами
банка, а также дебетовые обороты по счету
60320 «Расчеты с акционерами (участниками)
по дивидендам» в разрезе лицевых счетов
акционеров — юридических лиц.
Если общим собранием акционеров принято
решение о капитализации начисленных
дивидендов, то заключительный этап проверки
не проводится.
Особенности проверки выплаты начисленных
дивидендов акционерам — физическим лицам
заключаются в том, что такие выплаты могут
осуществляться наличным путем, и тогда
проверяется счет кассы, или безналичным
путем — зачисление причитающихся выплат
на депозит (вклад) физического лица- акционера,
который открыт в банке-эмитенте или в
другом банке. Процедура проверки правильности
расчетов с акционерами-нерезидентами
имеет ряд отличительных особенностей,
связанных с налогообложением нерезидентов
(юридических и физических лиц), а главное,
с начислением и выплатой дивидендов в
иностранной валюте. При проверке правильности
начисления дивидендов в пользу акционера-нерезидента
следует учесть, что дивиденды начисляются
в иностранной валюте, но их рублевый эквивалент
по курсу ЦБ РФ на дату начисления относится
на чистую прибыль банка, которая согласно
Правилам учитывается только в валюте
РФ. Таким образом, отражение в учете начисленных
дивидендов затрагивает валютную позицию
банка. Удержание налога с дивидендов
у источника осуществляется в иностранной
валюте (в валюте начисления дивидендов),
а перечисление удержанного налога в бюджет
происходит согласно части 1 НК РФ в валюте
РФ. Таким образом, с момента начисления
налога в бюджет по кредиту счета 60301840
«Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому
счету «Налог с дивидендов» — и до момента
его перечисления в бюджет (в течение пяти
дней) сумма налога, начисленного в иностранной
валюте, будет переоцениваться в установленном
порядке. Валютные средства на счете 60320840
также подлежат текущей переоценке в общеустановленном
порядке в связи с изменением официального
курса рубля, что находит соответствующее
отражение на счетах по учету результатов
переоценки средств в иностранной валюте.
Важным этапом проверки является контроль
за соблюдением ставки налога, удерживаемого
у источника выплаты (банка-эмитента).
Дивиденды, начисленные акционерам —
иностранным юридическим лицам, облагаются
налогом по ставке 15% (НК РФ, гл. 25, ст. 284,
п. 3.2). Проверка правильности и своевременности
перечисления налога, удержанного в иностранной
валюте, в бюджет осуществляется из следующих
соображений. Поскольку налог должен перечисляться
в валюте РФ в размере рублевого эквивалента
по официальному курсу на дату перечисления,
то подобная операция отражается на валютной
позиции банка. Для проверки правильности
расчетов с бюджетом изучаются налоговые
расчеты, выписки по корреспондентскому
счету банка и дебетовые обороты по балансовому
счету 60301 (по лицевому счету «Налог с дивидендов»).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях каждый
квалифицированный экономист для
успешного осуществления своей
профессиональной деятельности должен
обладать не только развитым экономическим
мышлением, но и специальными знаниями
в области контроля, ревизии и аудита.
В этой связи при подготовке специалистов
неотъемлемым элементом обучающего процесса
является изучение теоретических знаний
и практических навыков в области банковского
аудита.
Построение справедливой и эффективной
экономической системы с рыночными
отношениями, обеспечение ее
ясности, предсказуемости и стабильности
являются важным условием повышения предпринимательской
и инвестиционной активности, прогресса
Российской Федерации на пути создания
рыночной экономики и успешного интегрирования
российской экономики в мировую. Поэтому
знания в области банковского аудита
помогут бухгалтерам и экономистам вести
бизнес таким образом, чтобы не было претензий
как со стороны внутренних, так и внешних
пользователей бухгалтерской информации.
Владение основами и особенностями теории
и практики современного российского
бизнеса, умение ориентироваться в сложном
и зачастую противоречивом законодательстве
является принципиально важным для эффективной
и качественной работы будущих экономистов,
а также всех тех, кто занят в сфере предпринимательства.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Аудит
банков: учебное пособие/ М.А. Суркова,
Е. А. Лешина, Н. А. Богданова, М. А. Рябова.
– Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 147 с;
2. Батракова,
Л. Г. Экономический анализ
деятельности коммерческого банка:
Учебник для вузов. — М.:
Издательская корпорация «Лотос», 2008.;
3. Аудит
банков/ под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П.
Кроливецкой. −М. : Финансы и статистика,
2005. – 416 с.;
4. Аудит
кредитных организаций/ под ред. И. Д. Мамоновой,
Э. Г. Ширинской − М.: Финансы и статистика,
2005. – 520 с.;
5. Климович,
В. П. Основы банковского аудита – М.: Форум-Инфра-М,
2005. – 192 с.;
6. Куницына,
Н.Н. Банковский аудит: учебное пособие
– М.: Финансы и статистика, 2005. −128 с.;
7. Метелев
С.Е., Елкин С.Е., Елкина О.С., Копман В.А.
Учет и аудит в коммерческом банке: учебник.
– Омск: ИП Скорнякова Е. В., 2012. – 685 с.