Аудит операций по реализации продукции (работ, услуг)

В учете необходимо произвести следующие исправления:

Указанные проводки сторнировать.

Провести следующие корреспонденции счетов:

Д-т 71    К-т50    на сумму 750 000 рублей

Д-т 20    К-т71    на сумму 750000 рублей

Д-т 26    К-т71    на сумму 668600(680 200-11600) рублей

Д-т 18    К-т71    на сумму11600 рублей

Д-т 50    К-т71    на сумму 69800рублей.

Таким образом по результатам проверки затраты увеличены на 668600 рублей.

Т.к. расходы по командировке относятся на себестоимость и затраты для налогообложения в случае завышения расходов происходит занижение финансовых результатов и как следствие дивидендов и приравненных к ним доходов и налога на доходы.

За данное нарушение предусмотрена административная ответственность:

В соответствии со статьей 13.6 КоАП за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение на индивидуального предпринимателя штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин.

  Кроме того, за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба:

 

- в крупном размере, - наказывается  лишением права занимать заниматься  определенной деятельностью, или  арестом на срок до шести  месяцев, или ограничением свободы  на срок до трех лет, или  лишением свободы на тот же  срок.

 

- в особо крупном размере, - наказывается ограничением свободы  на срок до пяти лет или  лишением свободы на срок от  трех до семи лет с конфискацией  имущества или без конфискации  и с лишением права занимать  заниматься определенной деятельностью  или без лишения.

 

Задание№4

При проверке расчетов с бюджетом по подоходному налогу аудитором выборочно проведен расчет подоходного налога с дохода главного механика предприятия.

Зарплата в январе – 1 780 000 руб., в феврале – 1650000 руб., в марте -1830000 руб., в апреле – 1720000 руб., в мае – 1910000 руб. В феврале выплачена материальная помощь – 250000 руб. Количество иждевенцев-2, в том числе сын – студент ВУЗа. За обучение сына перечислено – 1080000 руб. соответствующие подтверждающие документы предоставлены в бухгалтерию своевременно.

Из заработной платы  за весь указанный период удержан и перечислен подоходный налог в размере-140000 руб.

Требуется: Определить правильность размера подоходного налога, произвести необходимые расчеты. Расчеты производить по действующему  нормативному законодательству. Восстановить операции в учете.

Решение

Определим суммы подоходного налога:

В 2013 году для граждан, получающих доходы, не превышающие в месяц 3 млн. 350 тыс., необлагаемый налогом вычет составляет 550 тыс. в месяц,  на ребенка до 18 лет и каждого иждивенца вычет 155 тыс. в месяц.  Для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет, стандартный вычет составляет 310 тыс. в месяц на каждого ребенка. Размер необлагаемых доходов, не являющихся вознаграждениями, за выполнение трудовых обязанностей, включая материальную помощь, подарки, призы, оплату стоимости путевок, получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются местом основной работы, службы или учебы. Этот размер необлагаемых налогом доходов в 2013 году установлен 10 млн. в год.

Январь (1 780 000 – 550 000 – (155 000 *2)) * 12% = 110400руб.

Февраль (1 650 000 – 550 000 – (155 000 *2)) = 790000 – 1 080 000 = -290000 руб. (оставшаяся сумма льготы переносится на следующий месяц). Сумма материальной помощи не входит в налоговую базу для исчисления подоходного налога.

Март (1 830 000 – 550 000 –(155000*2) – 290000) * 12%=  81600 руб.

Апрель (1 720 000 – 550 000 –(155000*2)) * 12%=  103200 руб.

Май (1 910 000 – 550 000 –(155000*2)) * 12%=  126000 руб.

Всего сумма подоходного налога за январь-май  составляет: 110400 + 81600 + 103200 + 126000 = 421200руб.

В соответствии с расчетом необходимо произвести удержание недостающего подоходного налога из заработной платы: 421200 – 140 000 = 281200руб.

Д-т 70   К-т 68     на сумму 281 200руб.

За данное нарушение предусмотрена административная ответственность:

Статья 12.1. Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

1. Нарушение индивидуальным  предпринимателем или должностным  лицом установленного порядка  ведения бухгалтерского учета (учета  предпринимательской деятельности) и отчетности -

влечет наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин.

2. Уничтожение бухгалтерских  документов (документов предпринимательской  деятельности) и иных документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов, до истечения  установленных сроков их хранения, либо их сокрытие, либо иное  нарушение правил их хранения -

влекут наложение штрафа в размере от десяти до тридцати пяти базовых величин.

Статья 13.6. Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа

1. Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

2. Неуплата или неполная  уплата плательщиком, иным обязанным  лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом  юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период не превышает одного процента от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами - влекут наложение штрафа в размере от двух до восьми базовых величин.

3. Неуплата или неполная  уплата плательщиком, иным обязанным  лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом  юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период составляет более одного, но не более трех процентов от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами - влекут наложение штрафа в размере от восьми до двенадцати базовых величин.

4. Неуплата или неполная  уплата плательщиком, иным обязанным  лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом  юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период составляет более трех, но не более пяти процентов от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами - влекут наложение штрафа в размере от двенадцати до шестнадцати базовых величин.

5. Неуплата или неполная  уплата плательщиком, иным обязанным  лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом  юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период превышает пять процентов от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами - влекут наложение штрафа в размере от шестнадцати до двадцати базовых величин.

6. Неуплата или неполная уплата физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, - плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по неосторожности, если неуплаченная или неполностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает одну базовую величину - влекут наложение штрафа в размере пятнадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее одной базовой величины.

7. Неуплата или неполная  уплата плательщиком, иным обязанным  лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом  юридического лица умышленно - влекут  наложение штрафа в размере  от двадцати до шестидесяти  базовых величин.

8. Неуплата или неполная уплата физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, - плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные умышленно - влекут наложение штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее пяти базовых величин.

9. Неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом таможенного платежа на сумму более одной четвертой базовой величины, в том числе совершенные должностным лицом юридического лица - влекут наложение штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее одной базовой величины.

 

 

 

Задание№5

По всем практическим заданиям сформулировать соответствующие записи для включения в акт проверки или в заключение аудитора. Обобщить выявленные нарушения. При необходимости провести дополнительные расчеты.

Решение:

По результатам проверки выявлены следующие нарушения:

По заданию № 1: по данным остаточная стоимость занижена, необходима дополнительная запись:1 000 000 (1 380 000 – 380 000).

Не отражена зарплата работникам за демонтаж в сумме 140 000 руб, не произведены начисления на заработную плату. Не начислен НДС в сумме 243 200руб., не отражена на счетах б/у стоимость годной детали в размере 164 000руб. Соответственно не верно определен финансовый результат. Фирма несет убытки и их сумма занижена на 1 267 640руб.

   

По заданию №2:  не начислен НДС в размере 374 000руб. (предприятие применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС).

Не верно определен финансовый результат : на счетах списан убыток от реализации материалов на сумму 2300руб., а фирма работает на прибыль в размере 516 000руб.

 

По заданию №3: сумма отчета должна составить 680 200руб. А аванс был выдан в размере  750 000рублей. Сумма командировочных, подлежащая возврату в кассу работником, составляет – (750 000-680 200 –) = 69800 рублей. По данному нарушению предусмотрена административная ответственность ст.12.1;  13.6.

 

По заданию №4: В соответствии с расчетом, неверно был рассчитан подоходный налог. Необходимо произвести удержание подоходного налога из заработной платы 421200 – 140 000 = 281200руб. данное нарушение подлежит ответственности: ст. 12.1; 13.6.

 

Таким образом общий финансовый результат увеличен на 198160руб.

Необходимо доначислить налог на прибыль 18% и перечислить в бюджет:

Д-т 99  К-т 68    35669 руб.

Д-т 68  К-т 51    35669 руб.

Все суммы доначисленных налогов, сборов и отчислений перечислить в бюджет:

Д-т 68  К-т 51    898400 (243200+374000+281200)

Д-т 69  К-т 51    47 600

Д-т 76  К-т 51    840

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь Общая и Особенная часть.
2. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»
3. Г.М. Пупко –«Аудит и ревизия» Мн. УП «Книжный дом» -2008г.
4. О.А. Левкович – «Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль»-Мн. ООО «Элайда»-2009 год.
5. Ю.Н. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович – «Бухгалтерский учет» Мн. Дикта 2009 год.
6. В.Н. Лемеш  «Ревизия и аудит» в двух частях пособие для студентов экономических специальностей высших и средних учебных заведений МН «Издательство Гревцова» 2010 год.
7. Правила аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Минфина РБ
8. Указ Президента № 510 от 19.10.2009 года « О совершенствование деятельности контролирующих и надзорнах органов»
9. Административный кодекс РБ