Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Июня 2014 в 22:43, курсовая работа
В работе описана методика проведения аудиторской проверки учета денежных средств.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
Введение………………………………………………………………….3
Глава 1 Аудит операций с денежными средствами……………………6
1.1 Аудит кассовых операций………………………………………….6
1.2 Аудит операций с наличной валютой……………………………12
1.3 Аудит операций по расчетным счетам……………………………13
1.4 Аудит операций на валютных счетах…………………………….17
1.5 Аудит операций на прочих счетах в банках…………………….21
1.6 Аудит денежных документов………………………………………23
1.7 Аудит средств в пути………………………………………………24
Практическая часть……………………………………………………25
Заключение……………………………………………………………38
Список использованной литературы……………………….…………49
При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.
1.2 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ
Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.
В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).
При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:
* полноту и своевременность оприходования валюты;
* правильность оформления
кассовых ордеров на
* правильность определения курсовых разниц;
* правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.
1.3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:
* соответствие остатка
денежных средств, отраженных в
бухгалтерской отчетности, сумме
средств, реально находящихся на
банковских счетах. Для этого
аудитор просит руководство
* соответствие сумм, указанных
в выписках банка, суммам, указанным
в приложенных к ним
* наличие в первичных
документах, приложенных к выпискам,
штампа банка. В случае если
выявлены документы без штампа
банка, аудитору целесообразно
* правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
* обоснованность перечисления
денежных средств
* правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;
* правильность составления
бухгалтерских проводок по
Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить без документальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.
При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».
Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций ) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора. На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:
* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
* отсутствие приложений
к платежным документам, послуживших
основанием для совершения
* перечисление авансов
по бестоварным счетам без
предварительного оформления
* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
1.4 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ
В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.
Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
* только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);
* в нескольких заранее определенных валютах платежа;
* мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.
При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:
* законность открытия валютных счетов;
* соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
* правильность применения
формы расчетов при
* своевременность представления
платежных поручений на
* правильность комиссионных
вознаграждений за открытие
* правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
* правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
* полноту и своевременность
зачисления валютной выручки
организациями-экспортерами, являющимися
резидентами, на их валютные транзитные
счета в уполномоченных банках.
При этом следует иметь в
виду, что валютная выручка, подлежащая
переводу в Россию и
Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям
Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.
Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».
В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.