Аудит операций с денежными средствами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

* правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов. Аккредитивная форма расчетов  применяется при условии, что  она установлена договором. Каждый  аккредитив предназначается для  расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться  по почте или телеграфу. Срок  действия аккредитива устанавливается  сторонами в договоре. Выплата  с аккредитива наличными деньгами  запрещена действующим законодательством;

* правильность оформления  документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих  документов к ним;

* правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

* полнота и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших на  содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от  родителей и из прочих источников;

* законность и правильность  открытия текущих счетов структурным  подразделениям, не выделенным на  самостоятельный баланс по месту  их нахождения; соответствие записей  в выписках банка по этим  счетам, первичным документам;

* наличие балансов и  других необходимых документов  от структурных подразделений, выделенных  на самостоятельный баланс;

* обоснованность включения  затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный  баланс, в состав расходов основного  производства или издержек обращения (для предприятий торговли и  общественного питания);

* наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие  операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

 

 

 

1.6 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50_3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

* устанавливается правильность  учета денежных документов. Их  учет должен производиться в  книге по движению денежных  документов. Поступление и списание  денежных документов должны быть  оформлены кассовыми приходными  и расходными документами. Таким  же образом, как и по денежным  средствам, кассир составляет отчет  по движению денежных документов  и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по  видам денежных документов;

* определяется правильность  составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей  в книге по учету и движению  денежных документов.

 

 

 

 

 

1.7 АУДИТ СРЕДСТВ В ПУТИ

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания - это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Простое решение»

3.1 Составление  плана и программы аудита кассовых  операций

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и  основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2. Составление аудиторской  программы в виде программы  тестов средств контроля и  программы процедур по существу.

3. Установление соответствия  данных бухгалтерского баланса  по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных  средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации  материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление  движения наличности.

7. Выявление существенных  нарушений ведения учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства  и выражение мнения.

8. Требование устранить  экономическим субъектом нарушения  в учете и отчетности.

По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Простое решение» за 1 квартал 2010 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.

Перечень вопросов представлен в таблице №1.

Таблица № 1 - Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Простое решение»

№ п/п	Вопрос	Документ, который следует запросить	Назначенная аудиторская процедура	Варианты ответов
1	Установлена ли сигнализация в кассе?	-	-	Нет
2	Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?	-	-	Да
3	Заключен ли договор на охрану?	-	-	Нет
4	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?	-	-	Нет
5	Инкассируется ли данная организация?	-	-	Нет
6	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?	-	-	Да
7	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?	-	-	Да
8	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2»	Руководителю предприятия
9	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?	Письменные распоряжения, образцы подписей	«Касса 1.2.1»	Да
10	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)	-	-	Нет
11	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?	-		Нет
12	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?	-	-	Нет
13	Ведется ли журнал выданных доверенностей?	Журнал доверенностей	«Касса 2.3.1»	Да
14	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?	Договор о полной мат. ответственности	«Касса 3.1.3»	Да
15	В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?	Лимит остатка денег в кассе установ. банком	«Касса 5.1.2»	3000 руб.
16	Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?	-	-	Нет
17	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	-	-	Нет
18	Периодичность плановых инвентаризаций кассы.	Приказ об инвентаризации кассы	-	1 раз в год
19	Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?	Приказ о составе инвен. комиссий	-	Да
20	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?	-	-	Нет
21	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	Кассовая книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»	Да
22	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?	-	-	Нет
23	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды		Да
24	Установлен ли срок на который они выдаются?	-	-	Нет
25	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?	-	-	Нет
26	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	-	-	Нет

По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

План аудита кассовых операций приведен в таблице №2.

Проверяемая организация ООО «Простое решение»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2007 года

Количество человеко-часов 64

Руководитель аудиторской группы Иванова М.А.

Состав аудиторской группы Иванова М.А., Бобылева К.Е.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица №2 - Общий план аудита кассовых операций

№ раздела аудита	Наименование раздела (планируемые виды работ)	Этапы	Категории специалистов	Изменения в ходе аудита
		За 1 кв. 2008г.	За 2 кв. 2008г.	За 3 кв. 2008г.
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 20.04.08 по 22.04.08	Х	Х	Старший аудитор помощник аудитора
2	Аудит движения денежных средств	С 22.04.08по 26.04.08	Х	Х	Старший аудитор помощник аудитора
3	Аудит сводного учета движения денежных средств	С 26.04.08по 29.04.08	Х	Х	Старший аудитор помощник аудитора

После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице №3.

Таблица №3 - Программа аудита кассовых операций

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
11	Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности	1 раз в квартал	Иванова М.А.	Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы
12	Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности	1 раз в год	Бобылева К.Е.	Договор о полной материальной ответственности
13	Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами	1 раз в год	Бобылева К.Е.	Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц
2	Аудит движения денежных средств
21	Проверка лимита денежных средств установленного банком	1 раз в полугодие	Иванова М.А.	Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
22	Аудит прихода денежных средств	1 раз в квартал	Иванова М.А.	Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
23	Аудит расхода денежных средств	1 раз в квартал	Иванова М.А.	Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты
24	Аудит ведения кассовой книги	1 раз в квартал	Иванова М.А.	Кассовая книга
3	Аудит сводного учета денежных средств
31	Проверка данных аналитического и синтетического учета	1 раз в квартал	Бобылева К.Е.	Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга
32	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	1 раз в квартал	Бобылева К.Е.	Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4