Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Января 2012 в 20:28, курсовая работа
В данной работе подробно изложена методика аудита основных средств
Введение……………………………………………………………………………...3
Глава 1. Аудит операций с основными средствами
1.1 Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие объекты проверки……………………………………………………………………………...5
1.2 Источники информации для проверки………………………………………...6
1.3 Цель аудита основных средств………………………………………………….7
1.4 Этапы аудиторской проверки………………………………………………......8
1.5 Рабочая программа аудита операций с основными средствами…………….12
Глава 2. Методика аудита основных средств
2.1 Аудит поступления и выбытия основных средств…………………………...16
2.2 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств……………………………………………………………….…..21
2.3 Аудит операций по учету амортизации основных средств……………….…22
2.4 Аудит расходов на ремонт основных средств…………………………...…...25
2.5 Действия аудитора по окончании проверки……………………………….…26
2.6 Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств…………….27
Список использованной литературы……………………………………………..30
Таким
образом, по дебету счета 01 «Основные
средства» могут быть показаны только
те объекты недвижимости (подлежащие
обязательной государственной регистрации),
по которым право собственности
организации зарегистрировано в
установленном порядке. Следовательно,
до момента государственной
Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 - 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.
Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:
- первоначальная
стоимость и сумма накопленной
амортизации полностью и
- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.
При этом могут быть выполнены процедуры:
- получить
список объектов основных
- проверить
наличие соответствующего
- проанализировать
по каждой операции выбытия
(при значительных объемах
В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.
В бухгалтерском
учете возмездное выбытие объекта
основных средств отражается следующим
образом:
Дебет | Кредит | Суть операции | |
01«Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» | 01»Основные средства» | Списание стоимости выбывающего объекта | |
02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные
средства», субсчет «Выбытие |
Списание накопленной амортизации | |
91 «Прочие
доходы
и расходы» |
01 «Основные средства», субсчет«Выбытие основных средств» | Списание остаточной стоимости объекта | |
91 «Прочие
доходы
и расходы» |
60 «Расчеты
С поставщиками и подрядчиками» |
Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка) | |
19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Выделение НДС на основании счетов - фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств | |
91 «Прочие доходы и расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» | Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств | |
91 «Прочие доходы и расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке») | |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы» | Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС) | |
91 «Прочие доходы и расходы» | 99 «Прибыли и убытки» | Формирование финансового результата от операции (прибыль) | |
Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:
99 «Прибыли и убытки» | 91 «Прочие доходы и расходы» | ||
В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом:
99 «Прибыли
и убытки», субсчет «Убытки,
не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» |
91 «Прочие доходы и расходы» | ||
При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).
Материальные
ценности, остающиеся от списания непригодных
к восстановлению и дальнейшему
использованию основных средств, приходуются
по рыночной стоимости на дату списания
и соответствующая сумма
2.2. Проверка порядка налогообложения операций поступления и
выбытия средств.
Если
организация приобретала
Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.
При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:
- поскольку
безвозмездная реализация
- если
основные средства передаются
некоммерческим организациям
2.3 Аудит операций по учету амортизации основных средств
Важным
направлением методики аудита основных
средств является проверка обоснованности
применения норм и достоверности
начисления амортизации, поскольку
эти данные связаны с формированием
себестоимости продажи товаров,
продукции, работ, услуг и в конечном
итоге влияют на финансовые результаты
предприятия (его прибыль или
убыток), сумму налога на имущество
и размер уплачиваемого в бюджет
налога на прибыль. В то же время
следует помнить о том, что
амортизация характеризует
1. проверка
соблюдения положений учетной
политики организации по
2. проверка
правильности отнесения
3. проверка
расчетов сумм ежемесячных
4. проверка
своевременности и
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:
- проверка формирования состава амортизируемого имущества;
- проверка расчета сумм амортизационных отчислений.
Аудитор
должен убедиться, что из состава
амортизируемого имущества