Аудит основных средств предприятия

 

В ходе проведения теста внутреннего контроля эффективность системы внутреннего  контроля учета основных средств  оценивается как средняя, так  как не выявлены значительные недостатки. Таким образом, аудит можно провести на выборочной основе. В выборку  попадут объекты ОС, которые были введены/выбыли в анализируемом периоде, проведение ремонта/модернизации/реконструкции ОС в анализируемом периоде, особенности начисления амортизации.

Таким образом, в выборку  попали следующие объекты основных средств:

• Экскаватор ЕК -400-03 (ТУ 0516) 72 (стоимость данного объекта составляет 2500 тыс.руб.)
• Компьютер Aser aspire 5738 + LG +ИБП(1) (принят к бухгалтерскому учёту 03.02.11г)
• Автомобиль КАМАЗ 65115 (Н 981 МТ) 72 9 (списано средство 25.01. 2011г)
• Бульдозер Т-170 ( произвели ремонт с 20.02.2011 – 25.03.2011г) 
• Станок для гибки арматурной стали СГА -1

На основе данной выборке  проведём сквозную проверку основных средств.

Таблица 4 – Сквозная проверка по всем отобранным объектам

 

 

 

Объект	Сохранность	Первоначальная стоимость Принятие к учёту	Начисление амортизации	Остаточная стоимость	Ремонт объекта	Выбытие
Экскаватор ЕК – 400-03	Приказ о проведении инвентаризации №156 от 10.12.2011. Приказ о составе комиссии №158 от 12.12.11. Запись о проведении инвентаризации №26. ИНВ-1 «Инвентаризационная опись  основных средсв» №56	Договор купли- продажи № 65. Счёт фактура №76 к договору 65. платёжное поручение к договору №65.Выписка из банка №56.Распоряжение о принятие к учёту №11. ОС-1 «Акт приёмки-передачи основных средств» № 29 от 15.03.08г.	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»	ОС-6«Инвентарная карточка»
Компьютер Aser aspire 5738	Приказ о проведении инвентаризации №156 от 10.12.2011. Приказ о составе комиссии №158 от 12.12.11. Запись о проведении инвентаризации №26. ИНВ-1 «Инвентаризационная опись  основных средств» №56	Договор купли продажи  №98. Счёт фактура№86 к договору №98.Платёжное  поручение к договору №. Выписка  из банка №102.Распоряжение о принятие к учёту №№25, от 03.02.11. ОС-1 «Акт приёмки-передачи основных средств» №96 от 03.02.11	№ В-1 «Ведомость учёта основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»
Автомобиль КАМАЗ 65115	Приказ о проведении инвентаризации №148 от 15.12.2010. Приказ о составе комиссии №128 от 16.12.10. Запись о проведении инвентаризации №19. ИНВ-1 «Инвентаризационная опись  основных средств» №42	Договор купли продажи  №25. Счёт фактура№19 к договору №25руб.Платёжное поручение к договору №25. Выписка из банка №102.Распоряжение о принятие к учёту №№14, от 01.07.1999. ОС-1 «Акт приёмки-передачи основных средств» №1.07.1999	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»	1.ОС-4а «Акт о списании  объекта основных средств» от 25.01.2011 г. 2.Приказ о создании  комиссии по списанию объектов  №51 от 25.01.2011 3. Главная книга 4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01
Бульдозер Т-170	Приказ о проведении инвентаризации №156 от 10.12.2011. Приказ о составе комиссии №158 от 12.12.11. Запись о проведении инвентаризации №26. ИНВ-1 «Инвентаризационная опись  основных средств» №56	Договор купли- продажи № 42.. Счёт фактура №38 к договору 42. платёжное поручение к договору №42.Выписка из банка №58.Распоряжение о принятие к учёту №13. ОС-1 «Акт приёмки-передачи основных средств» № 35 от 14.03.2008г.	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений	Акт о выявленных дефектах оборудования» №52, от 11.02.2011. Приказ о проведении ремонта  №99 от 10.02.2011. ОС-16 Договор о проведении ремонта №26 от 19.02.2011. Акт о выполненных ремонтных работ №13 ОС – 3 «Акт  о приёмке  сдачи отремонтированных основных средствах»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»
Станок для гибки арматурной стали СГА-40	Приказ о проведении инвентаризации №156 от 10.12.2011. Приказ о составе комиссии №158 от 12.12.11. Запись о проведении инвентаризации №26. ИНВ-1 «Инвентаризационная опись  основных средсв» №56	Договор купли- продажи № 33.. Счёт фактура №23 к договору №33 . платёжное поручение к договору №33.Выписка из банка №26.Распоряжение о принятие к учёту №19. ОС-1 «Акт приёмки-передачи основных средств» № 32 от 25.08.2006г.	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	Форма № В-1 «Ведомость учета  основных средств начисленных амортизационных  отчислений»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»	ОС -6 «Инвентарная карточка ОС»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Аудит результатов инвентаризации

Подтверждаем факт наличия  объекта на предприятии. Для этого  в первую очередь просматриваем  форму ИНВ-23 «Журнал учёта контроля». В данном документе указано, что  дата последней инвентаризации является 16.12.2011г., что соответствует установленным  срокам проведения инвентаризации. Структурное  подразделение не указано. Данную ошибку необходимо исправить. Лицо ответственное  за сохранность ОС главный механик  Рыженко В.В.(Договор о полной индивидуальной материальной ответственности  от 12.03.2005г № 20).

Из таблицы 4 видно, что  присутствуют все документы необходимые  для проведения инвентаризации. Датой  последней инвентаризации является с 16.12.2011 по 18.12.2011г. В учётной политики не определенны сроки проведения инвентаризации. Так же в книге  контроля имеется запись о проведении инвентаризации. Перед началом инвентаризации был издан Приказ о проведении инвентаризации №156 от10.12.2011г. Так же был издан приказ о составе  комиссии №158 от 12.12.2011г. Инвентаризация производилась в присутствие  материально ответственного лица и  всех членов комиссии. На основе проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись, куда внесена фактическая  стоимость и стоимость по данным бухгалтерского учёта. Составлен акт  инвентаризации. Акт инвентаризации и инвентаризационную опись подписали  все участники комиссии и материально  ответственное лицо. По данным инвентаризационной описи расхождений между фактической  стоимостью и по данным бухгалтерского учёта не найдено.

Таким образом, в результате аудиторской проверки установлено:

• Не можем проверить в сроки ли проведена инвентаризация
• Полнота и достоверность результатов последней проведённой инвентаризации.

3.2.Аудит документов по  поступлению основных средств

Целью аудиторской проверки поступления основных средств является подтверждение правильного отражения  в учете приобретенных основных средств. В выборку попал объект основных средств компьютер Aser aspire 5738 + LG +ИБП(1), который был принят 03.02.11 г. Способ поступления основных средств на предприятие это покупка. Для подтверждения правильности формирования первоначальной стоимости проверяем сумму фактических затрат на приобретение.

Таблица 5- Проверка документов по поступлению оснонвых средств

Объект основных средств	Инвентарный номер	Дата	Документ	Сумма,руб	Расхождения
Aser aspire 5738 + LG +ИБП(1)	00000358	25.01.11	Договор купли-продажи №98	13586	Расхождений нет
		03.02.11	Счёт-фактура №86 к договору №98	2982	Расхождений нет
		03.02.11	Платежное поручение к договору №98	16568	Расхождений нет
		04.02.11	Выписка из банка №102	16568	Расхождений нет
		03.02.11.	Распоряжение о принятие к учёту  №25, от 03.02.11	13586	Расхождений нет
		03.02.11	ОС -1 «Акт  о приёме – передачи объекта основных средств» №96 от 03.02.11	13586	Расхождений нет

 

Согласно данным таблицы  в договорах и расчетных документах по поступлению основных средств  нет расхождений в датах и  суммах. При проверке дат учитывалась  последовательность составления документов. Сначала составляется договор, затем  выдается счет фактура, после чего предприятие-покупатель рассчитывается по долгу - составляются расчетные документы. При проверке сумм бралось во внимание то, что  в платежном поручении и в  выписке из банка указывается  сумма по договору и по соответствующей счет-фактуре. Все суммы совпали расхождений не обнаружено. Следовательно, можно сделать вывод, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов введенных в эксплуатацию.

Дальше проверяем правильность формирования первоначальной стоимости  основных средств.

Таблица 6- формирование первоначальной стоимости

Объект	Операция, наименование, дата, номер  документа	По документу		По методологии		Сумма	Расхождения
		К	Д	К	Д
Aser aspire 5738 + LG +ИБП(1)	Стоимость по договору продажи №98 Выделен НДС по счёт фактуре №86	08     19	60     60	08     19	60     60	13586     2982
	Принятие к учёту 03.02.11	01	08	01	08	13586
	Оплачено с расчетного счета  по договорам купли-продажи,04.02.11	60	51	60	51	16568
	НДС предъявлен к вычету	68	19	98	19	2982

 

В данных таблицы нет расхождений  между методологическим и фактическим  учета расходов в первоначальной стоимости основного средства отражением приобретения основных средств в бухгалтерском учете. При покупке основного средства предприятие получает счет-фактуру, документа, обязательного для оплаты НДС. Только после этого, предприятие имеет право принять к учету основное средство. В ЗАО «СибСтройЦентр»  нет ошибок в последовательности операций. НДС предъявлен к вычету в соответствии с требованиями НКРФ: только после принятия основных средств к учету и после оплаты всех расходов по приобретению основных средств. В первоначальную стоимость вошли все расходы по приобретению  основных средств без учета НДС в соответствии с ПБУ 6/01.

Таким образом, в ходе аудита поступления основных средств на предприятии ЗАО «СибСтройЦентр»  установлено:

Сумма первоначальной стоимости  поступивших в отчетном периоде  основных средств совпадает с  оборотами по Дт счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01.

Фактическое наличие поступивших  объектов основных средств.

Наличие документов аналитического учета ОС-1 «Акт приемки-передачи объектов основных средств», они своевременно составлены, подписаны руководителем  предприятия.

Наличие договоров купли-продажи  с указанием цены приобретения, счетов фактур, платежных документов.

Включение в первоначальную стоимость приобретенных основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01. Формирование приобретенных  основных средств подтверждается первичными документами.

Сумма НДС отнесена на счет 19 и не включена в первоначальную стоимость ОС. НДС уплачивается на основании предъявленной счет-фактуры. НДС предъявлен к вычету только после принятию к учету ОС и уплаты всех расходов по приобретению ОС.

Правильное отражение  приобретения на счетах бухгалтерского учета.

 

3.3. Аудит оформления  списания  ОС в первичной учетной документации

Определить то, что первоначальная стоимость и сумма накопленной  амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; финансовые результаты (прибыль или  убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», правильно ли оформляется ли списание ОС, целесообразность списания.

Выборку попал объект основных средств автомобиль КАМАЗ 65115, акт  списания от 25.01.2011 г. Причиной списания является полный износ основного  средства. Для отражения в учете выбытия основных средств используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»

Таблица 7 - Соответствие выбытия ОС на счетах синтетического учета принятой методологии

Хозяйственная операция, выбытие вследствие износа	Дебит	Кредит	Сумма, руб
1.Списание первоначальной стоимости  КАМАЗ 65115	01выб	01соб.ос	50522
2.Списание накопленной амортизации  КАМАЗ 65115	02	01выб	50522
3.Ликвидационная стоимость			0

 

При списании КАМАЗ 65115 первоначальной стоимостью 50522руб. полностью списана  сумма амортизации. Аналогично отражены и другие операции по выбытию основных средств вследствие физического износа.

Далее необходимо проверить  правильность списания основных средств  и их целесообразность.

Отраженные в журнале  хозяйственных операций проводки по выбытию основных средств соответствуют  суммам на соответствующих счетах в  журналах-ордерах в таблице 8.

Таблица 8 - Результаты проверки тождественности показателей списка и учетного регистра

Объект  основных средств	По  данным списка				По  данным Главной книги, учетного регистра							Расхождения тыс.руб.
	дата	№	сумма	Причина выбытия	Источник  информации	Остаток на начало периода		Обороты за период		Остаток на конец периода
						Д	К	Д	К	Д	К
1.КАМАЗ  65115	25.01.2011	00000201	50522	Физический  износ	Журнал-ордер  по счёт 01	50522	-	-	50522	-	-
					Ж Журнал-ордер по счёту 02	- -	50522	50522	-	-	-

 

Согласно данным таблицы  можно сделать вывод о соответствии информации (первоначальная стоимость, причина выбытия, дата выбытия, объект основного средства), указанной в  списке выбывших основных средств в течение отчетного периода, информации ведомостях по соответствующим счетам.

Таким образом, в ходе аудита выбытия основных средств на предприятии ООО «Техстройинжинириг» установлено:

Сумма первоначальной стоимости  выбывших в отчетном периоде основных средств совпадает с оборотами  по Кт счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01.